【正文】 管力度，同時，建立起相應(yīng)的社會信譽約束機制，提高公民的納稅意識，并加強稅收機關(guān)素質(zhì)建設(shè)，為個人所得稅的征管創(chuàng)造一個良好的社會基礎(chǔ)。簡化稅率級次，應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式”。其次，實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整。因此，我國在解決上述三方面問題后，將應(yīng)該盡快將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式下。對個人所得盡量實行綜合征收制，即對納稅人的所有所得不加區(qū)別地一并征稅，是個人所得稅課稅的發(fā)展趨勢。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 世界各國對偷逃個人所得稅者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)制裁相當(dāng)厲害，對違反稅法規(guī)定的制裁之一是重罰，對于情節(jié) 較重的，則是“殺一做百”，給予一定的刑事處罰，大多數(shù)國家都采取查封、沒收或拍賣納稅人財產(chǎn)以充抵應(yīng)繳納稅款的措施。新加坡稅務(wù)局會預(yù)先為市民填寫他們的電 子申報單，包括從他們的雇主及其他機構(gòu)獲得的相關(guān)資料。 在日本，為了鼓勵納稅人誠實納稅，日本建立了藍色申報表制度，納稅人凡是能夠做到如實記帳、正確計稅，納稅申報時就可以申請使用藍色申報表，以表示與其他納稅人的區(qū)別。原則上，雇員的各種收入都由雇主預(yù)扣。為此，不少國家都采取 相應(yīng)的措施。其次，在扣除形式上，根據(jù)扣除的費用不同有按實扣除、定額扣除、限額或限率扣除以及限額內(nèi)自負(fù)、超額部分扣除等多種。很顯然，西方國家的征稅范圍比我國的要寬。從世界各國個人所得稅模式的總體觀察，分類所得稅制實行較早，以后在一些國家演進為綜合所得稅，更多地演進為分類綜合所得稅制，一般都兼行綜合與分類的混合制，所以各國的區(qū)別只是有的以綜合制為主，有的以分類制為主，二者所占的份量互有差別。 分類綜合所得稅制模式則是對一部分所得按分類所得稅制模式征稅，另一部分所得采用綜合所得稅制的模式征稅。一是分類所得稅制，二是綜合所得稅制，三是分類綜合所得稅制。且稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比 如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。他們或利用權(quán)力自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅。 稅率設(shè)計不盡合理 和絕大多數(shù)發(fā)達國家相比，我國的個人所得稅稅率起征點并不高，而最高稅率卻不低，照理而言 ，我國的個稅政策應(yīng)該對窮人更公平、對富人更嚴(yán)厲，杠桿調(diào)節(jié)作用更明顯。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期 旅游 等福利，減少個人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基。正列舉方式就 是對稅法中明確規(guī)定的項目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項目不用納稅。以個人為基本納稅單位，無法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況做到區(qū)別對待，難以實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。 2020年 ,我國收入最高的 10%家庭財產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財產(chǎn)比重已超過 50%,而收入最低的 10%家庭財產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財產(chǎn)比重不足1%。從這個角度講 ,個人所得稅作為個人收入分配的調(diào)控工具 ,對一半的調(diào)控對象是完全不具備調(diào)控能力的。最明顯的特點是我國國民收入分配向個人傾斜，使個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 2 個人所得稅的功能 個人所得稅是以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就課稅，稅基廣闊，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種。隨著 2020 年新的個稅改革到來，中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所在 2020 年 6 月 29 日發(fā)布研究報告?zhèn)€稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步。在如何消除由收入差距過大而引起的負(fù) 面影響，個人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。但是也暴露出一些問題，不利于收 入分配和社會公平。雖然在2020 年 6 月 30 日通過并于 2020 年 9 月 1 日起實施的新《中華人民共和國個人所得稅法》順應(yīng)民意，對原個人所得稅法進行了力度較大的調(diào)整，但與個人所得稅制度比較完善且以個人所得稅為主體稅種的國家相比，我國個人所得稅無論是在組織財政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問題上，所起的作用是十分有限的。 （ 1） 在國內(nèi)，由于個人所得稅發(fā)展較晚，且隨著我國個稅深入改革，對個人所得稅職能尚需進一步定位、對稅制模式確定以及個人所得稅如何有效地自行申報等具體改革步驟還存在許多不完善和不規(guī)范的地方，實踐經(jīng)驗上的缺乏，理XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 2 論上的滯后。日本是世界上比較早的實行分類綜合所得稅制模式的國家之一， 其 個稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國民的消費和投資能力，對經(jīng)濟發(fā)展起到了促進作用。這充分說明了個稅在地方財政收入中的重要作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。 個人所得稅的設(shè)計初衷是通過對高收入者課以重稅來實現(xiàn)對個人收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié) ,它并沒有對低收入者進行補助的功能。 2020年按收入等級劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費情況 單位 :元 ,% 項目 按收入等級劃分 最低收入 10% 低收入戶10% 中等偏下戶 20% 中等偏上戶 20% 中等偏上戶 20% 高收入戶10% 最高收入戶10% 人均年收入① 人均可支配收入② 人均可支配收入人均消費性收入③ ② /① *100% XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 ③ /② *100% 資料來源：《 20201年統(tǒng)計年鑒》 從表中可以看出 ,收入越高的家庭消費占收入的比重越低 ,消費傾向遞減的趨勢非常明顯。難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。以單位代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，不僅在代扣代繳制度貫徹不力的情況下造成稅收流失，削弱了“自動穩(wěn)定器”功能在調(diào)節(jié)個人收入分配中的作用，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。 目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報酬所得等勞務(wù)性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。由于我國課稅模式的缺陷，個人所得稅在扣除時并不考慮贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費用開支，而每個家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療等項目支出也存在很大的差異。代扣代繳制度的實施，使他們根本沒有切實與“主動交稅”交匯的時候。而且，由于某些扣繳義務(wù)人不了解單位發(fā)放給職工的福利也要繳稅，或者知道要繳稅，但將其折算為所得，具體操作起來也比較麻煩，因此大多數(shù)單位都盡量回避履行這方面的扣繳義務(wù)。這樣，對違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。 綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅。所得課稅模式是制訂所得稅制的總體框架，因此運用公平和效率原則對所得課稅模式的利弊進行分析具有重要的意義。另外，很多西方國家的征稅范圍還包括事業(yè)所得 (指從事工商業(yè)、農(nóng)業(yè)等各種事業(yè)的所得 )、退職所得、山林所得、臨時所得等等。發(fā)達國家的個人所得稅法在費用扣除方面的規(guī)定較為規(guī)范。相對而言，我國的扣除費用捉襟見肘。在美國，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法。年度終了，不XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 13 管收入多少，納稅人都必須在規(guī)定的申報期內(nèi)進行匯總申報，將其所有收入填入相應(yīng)的納稅申報表中，并通過網(wǎng)絡(luò)申報、郵寄 申報、電話申報等多種方式向稅務(wù)機關(guān)申報。對個人的工資、薪金、利息、紅利、稿酬或其他勞務(wù)收入實行源泉征收辦法，為便于納稅人繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)將寫有納稅人姓名的稅金繳納表寄給納稅人的開戶銀行，從其中存款重扣繳，然后由銀行將繳稅單據(jù)寄給納稅人。泰國和菲律賓做法與馬來西亞類似，納稅人自行填寫納稅申報表并寄給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門審核后向納稅人發(fā)出納稅通知（估稅單），納稅人接到納稅通知后繳納稅款。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 15 5 完善我國個人所得稅的對策和建議 稅制模式的選擇既 要適合我國國情，又要具有前瞻性。另一方面加強對個人收支的有效監(jiān)控。 我國個人所得稅法在設(shè)計費用扣除項目時，應(yīng)充分考慮到納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力和合理開支費用，健全費用扣除項目，更加體現(xiàn)稅收公平原則。一旦有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)就可以基本持平。建議應(yīng)該變稅率 7等級為 5等級，在減少等級的基礎(chǔ)上拉大級距，有利于增加財政收入。 二是進一步完善代扣代繳制度，強化個人所得稅的源泉控制。 我國為了適應(yīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展。最終使人民受益，使國家富強。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 20 參考文獻 [1]劉曉靜中國財政經(jīng)濟出版社，1999 [7]熊偉中英美個人所得稅稅率比較 [J]，重慶工商大學(xué)學(xué)報，2020（ 4） 。北京大學(xué)出版社， 2020 [8]劉春雷 美國個人所得稅制度對我國個稅改革的啟示 [J]. 商業(yè)時代，2020，（ 17） [3]各國稅制比較研究課