【正文】 德國(guó)的規(guī)定比較明細(xì)：一是因?yàn)槭韬龃笠舛斐缮倮U稅款的，處以 10萬馬克以下的罰款：二是用不正當(dāng)手段享受稅收優(yōu)惠的，處以 10萬馬克以下的罰款；三是采 取錯(cuò)報(bào)或匿報(bào)而偷漏稅收的，視情節(jié)輕重處以罰款，數(shù)額不限：構(gòu)成犯罪的，最多可被監(jiān)禁 5年；四是偷漏稅情節(jié)特別嚴(yán)重的，包括偷稅數(shù)額大的，累次違反稅法，偽造憑證、帳表的或勾結(jié)公務(wù)人員舞弊的，可處以 6個(gè)月到 10年監(jiān)禁。二是重新定義“勞務(wù)報(bào)酬所得”，剔除與原個(gè)體工商戶所得含義交叉部分。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。再次，增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅稅率等級(jí)數(shù)目平均為 4個(gè)，我國(guó)的工資、薪金個(gè)人所得稅稅率等級(jí)為 7級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管要逐步實(shí)行專業(yè)化和現(xiàn)代化，盡量通過計(jì)算機(jī)來完成稅務(wù)登記、資料保管、稅款征收、納稅申報(bào)、入庫銷號(hào)等工作，分析個(gè)人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況，并對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全部過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。目前 ，世界已有 150 多個(gè)國(guó)家開征了個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅制度是否完備已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家稅收制度成熟程度的一個(gè)重要標(biāo)志。通過與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的個(gè)稅制度進(jìn)行比較分析，并從中總結(jié)一些經(jīng)驗(yàn)并借鑒學(xué)習(xí)。感謝 2020級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)的所有授課老師，你們使我終身受益。中外個(gè)人所得稅的比較與啟示 [J]，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2020（ 11） [6]湯貢亮個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策的思考 [J],會(huì)計(jì)之友， 2020（ 8） [12]王懷祖?zhèn)€稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步 [R],2020 [10]楊鑫中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1996 [4]張?jiān)谖湮液茏院烙羞@樣一位老師，她值得我感激和尊敬。這就需要今后在發(fā)展方向上進(jìn)一步推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的改革?？梢圆捎萌毡镜淖龇ǎ瑢?duì)負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位或個(gè)人但沒有履行義務(wù)的，稅務(wù)部門有權(quán)力直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其法律責(zé)任，也可以對(duì)其進(jìn)行刑事制裁。 一是加強(qiáng)個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)個(gè) 人收入支付規(guī)范化和信用化。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不平衡的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行修訂。很多國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。 目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的 11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個(gè)人所得的全部 內(nèi)容 。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅可進(jìn)行如下改革和完善：一是完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目。 盧森堡違反稅收法規(guī)的行有三：一是采取自行申報(bào)的納稅人，拖延時(shí)間繳納稅款；二是因?yàn)槭韬鲈蛟斐缮倮U納稅款：三是違反稅法有意偷稅。這樣，納稅人只需在提交申報(bào)單前用自己設(shè)置的密碼登陸網(wǎng)站，檢查、輸入任何遺漏的部分即可，大多數(shù)納稅人都可以在 10分鐘內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)完成他們的所得稅申報(bào)。藍(lán)色申報(bào)表制度為納稅人在稅收上提供相當(dāng)多的優(yōu)惠。根據(jù)美國(guó)法律， 預(yù)扣是收入支付者的義務(wù)，必須有效履行，如果沒有預(yù)扣稅款，將承擔(dān)法律責(zé)任及相應(yīng)的罰款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)扣者并不支付報(bào)酬。 在美國(guó)，只要是美國(guó)公民或綠卡持有人，政府就要對(duì)其收入征稅。再次，費(fèi)用扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。我國(guó)的個(gè)人所得稅僅對(duì) 1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。 比較分析 從征稅對(duì)象的范圍看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的范圍更廣。日前，瑞典、日本、韓國(guó)實(shí)行該種模式。 分類所得稅制模式是指同一個(gè)納稅人的各類所得，如薪金、股息或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的每一類都要按照單獨(dú)的稅率計(jì)算納稅。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大。 代扣代繳難以落實(shí) 在征繳過程中，對(duì)個(gè)人取得的實(shí)物或其他福利，基本屬于稅收空白。但事實(shí)卻大相徑庭。 稅前費(fèi)用扣除不合理 稅前費(fèi)用扣除的界定是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容 ,直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。反列舉方式則明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。比如 A職員公司沒有分配住房，只好自己租房子，妻子又失業(yè)在家，一家三口全靠他一 個(gè)人養(yǎng)活。在城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)中 ,金融資產(chǎn)出現(xiàn)更加迅速地向高收入家庭集中的趨勢(shì)。這部分調(diào)控職能的發(fā)揮 ,需要依賴轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政支出手段 ,如健全社會(huì)保障制度 ,通過提高社會(huì)保障水平來實(shí)現(xiàn)。目前，個(gè)人所得稅在我國(guó)被看作是“稅收第一難”稅種，其根本原因在于我國(guó) 個(gè)人收入已呈現(xiàn)多元化、隱蔽化 ,難以監(jiān)控的局面。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。因此個(gè)稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政收入的主要來源。該報(bào)告設(shè)計(jì)完成了一套實(shí)施中國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”改革的漸進(jìn)式方 案。由于我國(guó)真正開征個(gè)人所得稅是在 1980 年以后，比世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家晚了 200 多年，所以通過橫向與國(guó)外個(gè)人所得稅制度比較完善的國(guó)家比較并探討其完善的稅制和改革經(jīng)驗(yàn)是十分必要的。本文根據(jù)個(gè)人所得稅的基本理論，從稅制模式、征稅范圍、扣除費(fèi)用、征管等方面對(duì)中外個(gè)人所得稅進(jìn)行比較，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革試提出對(duì)策和建議。與此同時(shí)，個(gè)人收入來源的多元化且收入差距的不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，使以調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，增加財(cái)政收入為 設(shè)立宗旨的個(gè)人所得稅越來越受到社會(huì)各界人士關(guān)注。在我國(guó)個(gè)人所得稅與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用，迅速成為關(guān)系到我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的第四大稅種，各界人士對(duì)其研究討論和發(fā)展都十分關(guān)注。特別是其在費(fèi)用扣除方面的一些方法和特點(diǎn)值得我國(guó)借鑒學(xué)習(xí)。陜西省作為西部省份，從 2020年 2020年的 ，增幅比例一直超過我國(guó)平均增加幅度，特別是 2020年以來，我省個(gè)稅平均每年遞增 50%，占地稅的 14%左右。但在我國(guó)當(dāng)前情況下，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。但在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的職能上起到的作用不是很明顯。由此 ,工薪階層作為“貧者” ,不僅沒有得到接濟(jì) ,反而在繳納個(gè) 人所得稅后與富人的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。這種稅制模式己經(jīng)落后于國(guó)際慣例，既不能很好地體現(xiàn)所得稅的財(cái)政功能，也不能正常發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。正是這種不XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 7 同，使表面公平的個(gè)人所得稅隱藏著很不公平的一面。主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和 納稅人逃避納稅行為的發(fā)生。二是費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)不能衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力。對(duì)于工薪收人者來說，逃稅幾乎是不可能的。其實(shí)，正是由于這些方面的存在，才使稅收的分配調(diào)節(jié)作用難以在一定的層面上有效地實(shí)施。一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查最多也是補(bǔ)稅罰款。比如蘇丹、也門、約旦、黎巴嫩等少數(shù)國(guó)家實(shí)行這種模式。對(duì)任何一種稅制而言，公平和效率原則往往是評(píng)判其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)?？傮w來看，應(yīng)稅所得來源有商業(yè)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人服務(wù)所得、專業(yè)服務(wù)所得、預(yù)付款項(xiàng)、投資資產(chǎn)所收回的利潤(rùn)、福利收入、附加福利、股息和紅利收入、固定資產(chǎn)出售收入、未成人的 勞動(dòng)收入、信托合同受益人的收入。 美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用的項(xiàng)目數(shù)量很多，劃分得比較細(xì)，既有與取得收入有關(guān)的必要費(fèi)用扣除，也有生計(jì)方面的扣除。最后，實(shí)行稅收指數(shù)化，即根據(jù)通貨膨脹的變動(dòng)來調(diào) 整費(fèi)用扣除額和應(yīng)稅所得額級(jí)距，以消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響。這樣個(gè)人的所有收入項(xiàng)目都可以通過這樣的號(hào)碼進(jìn)行匯總和查詢。二是年終匯總申報(bào)。同時(shí)，日本還制定了代扣予繳稅款制度。 在泰國(guó)、馬來西亞、菲律賓，納稅人 必須自行填寫申報(bào)表。 日本的法院一旦判決偷稅者有罪后，除了令其補(bǔ)交應(yīng)納稅款以及相當(dāng)于隱瞞收入 35%的行政處罰性的加算稅外，還要處以罰款，在將其隱瞞的收入幾乎全部罰光的基礎(chǔ)上，還要處以 5年以下的徒刑，并通過輿論工具對(duì)其進(jìn)行曝光。另外，考慮到越來越多的公司、企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體向個(gè)人發(fā)放實(shí)物和搞過多福利，使稅基侵蝕嚴(yán)重，可增列“實(shí)物和有價(jià)證券所得”這一項(xiàng)目，防止這類隱形收入破壞個(gè)人所得稅公平原則。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所 得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。為了平衡同等納稅能力但不同收人來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)，可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍。事實(shí)上，在少等級(jí)的稅率制度下同樣能取得很好的累進(jìn)效果，且簡(jiǎn)化易操作 。這樣就要構(gòu)建全面的稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)，以提高稅收信息的集中度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的作用。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)由的調(diào)節(jié)分配、組織收入功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。同時(shí)本文也說明了我國(guó)個(gè)人所得稅改革需邁向 綜合和分類相結(jié)合 之路，并在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除、擴(kuò)大征稅和稅率設(shè)計(jì)等方面上體現(xiàn)合理和人性化。最后感謝所有關(guān)心、鼓勵(lì)、支持我的家人、親戚和朋友。走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中國(guó)稅制改革研究 [M]張熙悅個(gè)人所得稅征管中存在的問題與對(duì)策 [J]，中國(guó)高新技術(shù)企業(yè) 2020(1) [9]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所個(gè)人所得稅制國(guó)際比較 [M]如果沒有她的悉心指導(dǎo)和幫助，尚不知以何等糟糕的面目出現(xiàn)。這次個(gè)稅 改革雖然力度比較大，但是在調(diào)節(jié)分配和體現(xiàn)社會(huì)公平上發(fā)揮的作用十分有限。另外還要進(jìn)一步明確不履行或不如實(shí)履行扣繳義務(wù)時(shí)扣繳義務(wù)人所要承擔(dān)的法律責(zé)任。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 17 強(qiáng)化稅收征管制度，就必須加大征