【正文】 無(wú)法替代的作用。 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究情況 個(gè)人所得稅是以個(gè)人 (自然人 )取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種直接稅，它與每個(gè)公民的直接經(jīng)濟(jì)利益緊密相連。就此崔海霞在《美國(guó)個(gè)人所得稅制對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革啟示》（ 2020 年）中提出我國(guó)個(gè)稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征 ，這種分項(xiàng)計(jì)征個(gè)人所得稅制度中存在很多問(wèn)題，分析并敘述了美國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，并提出了美國(guó)個(gè)稅制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示。改報(bào)告十分詳盡的說(shuō)明了我國(guó)個(gè)稅改革的發(fā)展路線，并對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了解答。這也是我國(guó)急需要借鑒的地方。如北京等發(fā)達(dá)地區(qū)，個(gè)人所得稅己成為地方工商稅收中僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。 個(gè)人所得稅的收入分配功能 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距， 影響 社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定。 個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例由 50%左右降為 30%左XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 右；處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階 層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的 %；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的 5%左右。而且與此同時(shí)貧富差別拉大的現(xiàn)象也成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。因此 ,從其本質(zhì)上講 ,個(gè)人所得稅可以“劫富”卻不能“濟(jì)貧”。實(shí)際上 ,由于城鎮(zhèn)居民收入分配途徑的多樣化、隱蔽化 ,即便是理論上有效的“劫富”功能 ,目前也難以得到有效的發(fā)揮。占 10%的最低收入戶人均消費(fèi)性支出占人均年收入的比重達(dá)%,占人均可支配收入更高達(dá) %。這充分說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅的征收并沒有起到抑制貧富 分化現(xiàn)象的作用 ,由于制度設(shè)計(jì)的缺陷 ,反而加速了富人財(cái)富聚集的速度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化和納 稅人分解收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲知納稅人的真實(shí)收入，因而不能按納稅人全面真實(shí)的納稅能力征稅，造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅格局，總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。而另一同事 ,自己有住房，又是單身。 稅基過(guò)于狹窄 個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我省居民收入的重要組成部分。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除主要有定額和定率兩種扣除方式。同時(shí)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制不是以家庭作為申報(bào)單位，致使同樣收入的家庭由于贍養(yǎng)人數(shù)不同而導(dǎo)致的不公平現(xiàn)象。和國(guó)外相比，國(guó)外個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)比例都是 “倒金字塔型”，富人繳納的比例大于工薪階層，如美國(guó)，近 50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦個(gè)人所得稅的 10%， 10%的高收入者承擔(dān)了個(gè)稅的 60%， 1%的最高收入者承擔(dān)了個(gè)稅的 30%，相同的杠桿調(diào)節(jié)原則，實(shí)行的結(jié)果卻完全不同。但另外有很大的一部分需要自行申報(bào)的人只有在自己并未涉及要納稅時(shí)保持納稅的意識(shí)，而當(dāng)自己成為真正的納稅主體之時(shí)，卻往往行動(dòng)滯后，更有偷逃稅的僥 幸心理。對(duì)于許多單位實(shí)物的發(fā)放，如食品、飲料，很多人都認(rèn)為那些都價(jià)值不大，國(guó)家更不應(yīng)該斤斤計(jì)較，對(duì)其征稅。 征管手段落后 征收管理手段落后，導(dǎo)致偷逃稅比較嚴(yán)重。個(gè)人所得稅的稅源常常既隱蔽又分散，渠道多樣，許多隱蔽收人及灰色收人等都讓稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金形式收人難以控制，并不經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的必要程序，主要靠納稅人的自我意識(shí)的加強(qiáng)；收人渠道多元化，納稅人的收人可以分散在各個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在每一個(gè)方面把關(guān)；不合法收入亦難以發(fā)現(xiàn)。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好 社會(huì) 風(fēng)尚難以形成。也就是說(shuō)其全部所得要以各自獨(dú)立的方式納稅。這種稅制模式的指導(dǎo)思想認(rèn)為，個(gè)人所得既然是一種對(duì)人課征的稅，其應(yīng)納稅所得當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)是綜合個(gè)人全年各種所得的總額，扣除各項(xiàng)法定的減免額后的凈所得，然后按一個(gè)統(tǒng)一的稅率課征。其理論依據(jù)是分類所得稅制模式在對(duì)個(gè)人所得稅負(fù)時(shí)不能充分地公開地累進(jìn)，因而需要綜合所得稅制加以協(xié)調(diào)?？傊?，分 類綜合所得稅制最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗葘?shí)行差XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 別課稅，又采用累進(jìn)稅率，課征全面所得，綜合了前面兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從源扣繳，防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的原則。例如，在美國(guó)的個(gè)人所得稅法中，毛所得是一個(gè)基礎(chǔ)的概念，除了特別指出外，毛所得是指任何來(lái)源的全部所得，都不予扣除，都可以納入征收范圍。而我國(guó)的個(gè)人所得稅僅對(duì) 1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。 4． 3 對(duì)費(fèi)用扣除的比較和分析 所得稅的最顯著特點(diǎn)就是對(duì)純收 入征稅，既然是對(duì)純收入征稅，那么必須從列入征稅所得范圍的各種毛收人中做必要的費(fèi)用扣除，排除掉不反映其納稅能力部分，而保留其能反映納稅能力部分，然后據(jù)以征稅，我們稱這樣的扣除為費(fèi)用扣除。首先，扣除方法主要有標(biāo)準(zhǔn)扣除法和項(xiàng)目XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 扣除法兩種。加拿大規(guī)定個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的‘生計(jì)費(fèi)”；美國(guó)規(guī)定每個(gè)家庭成員（包括本人）均可扣除 2150美元。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法采用的是定率扣除法與分項(xiàng)定額扣除相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人性質(zhì)不同的所得分別進(jìn)行扣除，我國(guó)在分類所得稅制下的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)存在很多不合理，如費(fèi)用扣除范圍太窄，沒有很好的起到調(diào)節(jié)收入分配的作用；費(fèi)用扣除缺乏靈活性，有悖稅收公平原則；分項(xiàng)扣除費(fèi)用，增加征管難度并會(huì)造成稅款流失。個(gè)人在銀行開設(shè)賬戶都要憑合法的身份證，并實(shí)行實(shí)名制。美國(guó)推行雙向申報(bào)制度，一方面支付個(gè)人收入的雇主必須履行稅款預(yù)扣義務(wù)；另一方面納稅人必須自行申報(bào)其全年的各項(xiàng)收入。 納稅人的自行申報(bào)包括兩部分：一是預(yù)繳申報(bào)。在進(jìn)行年終匯總申報(bào)時(shí)，對(duì)于由雇主預(yù)扣繳納的稅款和自行預(yù)繳的稅款可從全年應(yīng)繳納的稅款中扣除，實(shí)行多退少補(bǔ)。如使用藍(lán)色申報(bào)表的個(gè)人，其營(yíng)業(yè)所得可以享受包括折舊、存 貨計(jì)價(jià)等在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)在繳納個(gè)人所得稅時(shí)享受 10萬(wàn)日元的扣除額，且允許其家庭雇員的薪金作為費(fèi)用扣除等。這樣既簡(jiǎn)化了稅收課征環(huán)節(jié)，也可以防止滯納欠稅。這樣做的好處是方便快捷，征稅成本低，效率也高，同時(shí)稅務(wù)人員和納稅人不用直接接觸，從根本上杜絕了稅務(wù)官員和納稅人的“直接談判”，但這種作法必然會(huì)牽扯到納稅人的一部分隱私。但在申報(bào)過(guò)程中，泰國(guó)和菲律賓沒有象馬來(lái)西亞那樣要求納稅人計(jì)算出應(yīng)納稅款。對(duì)于前兩種情況，最高可以處以 10萬(wàn)法郎的罰款，對(duì)于后一種偷稅行為，罰款最高額不限，構(gòu)成犯罪的，可以處 2年監(jiān)禁。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅制應(yīng)由目前的分類制模式逐漸向分類綜合模式個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)行稅法列舉的 l1個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，基本適應(yīng)現(xiàn)在及將來(lái)一段時(shí)期的國(guó)情，但也應(yīng)做 一些調(diào)整，如可以將個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得兩個(gè)項(xiàng)目合而為一，因?yàn)槠洮F(xiàn)行稅率一致且均為經(jīng)營(yíng)所得性質(zhì)，所以可稱作“經(jīng)營(yíng)所得”。加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控是提高個(gè)人所得稅征管水平，實(shí)行納稅人自動(dòng)申報(bào)，最終實(shí)現(xiàn)混合所得 稅制的重要前提。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷 發(fā)展 ，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目，如有步驟地將附加福利項(xiàng)目引入個(gè)人所得稅的征稅范圍；從保持稅基的完整性與體現(xiàn)稅收的公平原則來(lái)看，應(yīng)盡快對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得課稅；隨著我國(guó)退休工資在國(guó)民收入中所占比重將逐步提高，這部分稅源流失將不斷加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，對(duì)退休工資與工薪所得也應(yīng)同等征稅，基于社會(huì)政策考慮，對(duì)老年人給予的應(yīng)有照顧，可體現(xiàn)在個(gè)人寬免額或個(gè)人特殊扣XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 除上等。首先，增加費(fèi)用扣除范圍。這里我們可以借鑒英、美等國(guó)家的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。當(dāng)然選擇哪一種申報(bào)方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。一是減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距。二是降低最高邊際稅率。我們可以建立稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理制度。個(gè)人所得稅必須加強(qiáng)源泉課稅，進(jìn)一步完善代扣代繳制度。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 18 結(jié)論 個(gè)人所得稅歷經(jīng) 200 多年的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府公平社會(huì)財(cái)富、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為大多數(shù)國(guó)家的主體稅種之一。在十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。 本文就對(duì)我國(guó)個(gè)稅制度存在的問(wèn)題和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，著重指出了分類稅制模式難以體現(xiàn)公平合理原則以及稅收要素和征管方面存在的一些問(wèn)題。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 19 致謝 我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo) 老師 —— 周小小 老師。我還要感謝和共度四年美好大學(xué)生活的同學(xué)，謝謝你們一直以來(lái)對(duì)我的關(guān)心和幫助。 從中美個(gè)人所得稅比較中的啟示 [J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)， 2020，（ 09） [2]崔海霞我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀、問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策 [J]，高等函授學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版 )2020(10) [5]陶佼如 ,寧曉青美國(guó)聯(lián)邦稅收程序 [M]論個(gè)人所得稅的改革和完善 [J],現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) ,2020（ 11） [11]陳擁軍