【正文】 題組這篇畢業(yè)論文從開題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過程中受益匪淺。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3500 元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為 3%至 45%，修改后的個稅法在 9 月 1 日起施行。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別 是對于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書，明確其法律責(zé)任，對個人所得稅扣繳義務(wù)人獎懲制度也要進(jìn)行嚴(yán)格的制定。個人所得稅的最高邊際稅率由目前的 45%降為 35%最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強(qiáng)公民的納稅主動性，更有利于刺激人們工作、投資、儲蓄的積極性。 “少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式 就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機(jī)?？紤]到我國醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會制度的現(xiàn)狀，在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加據(jù)實(shí)扣除的方式，如可以增加醫(yī)療費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)、家庭住房抵押貸款利息、公益救 濟(jì)陛捐贈等扣除。但是目前我國的個人收入來源項(xiàng)目趨復(fù)雜，使稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人的全年應(yīng)稅所得額，因此，建立法人對個人收支明細(xì)賬戶制度，建立有利于稅務(wù)部門掌握居民個人收入變動情況的制度是非常必要的。 分類綜合所得稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收的模式。這種做法實(shí)際上賦予了稅務(wù)官員以確定納稅人應(yīng)繳稅款的特權(quán)，稅務(wù)人員相互勾結(jié)和對納稅人進(jìn)行騷擾的機(jī)會就會增加，這不利于個人所得稅的征管。 在新加坡，較多地采用電子申報的方式。由于預(yù)扣的制度，年終匯算清繳后，大量納稅人會出現(xiàn)多繳稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對多繳部分給予退稅或留待下期抵繳。預(yù)扣制度是美國個人所得稅征管中的重要制度。 幾乎所有國家都在稅法上明確規(guī)定納稅人要按期申報有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。有的國家如美國規(guī)定納稅人可從兩種方法中任選其一，有 的國家如日本只采用一種方法，實(shí)行項(xiàng)目扣除法。應(yīng)稅范圍為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。比如，美國、英國、法國、意大利、丹麥、瑞士、荷蘭、泰國、菲律賓、土耳其、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭等國都 實(shí)行這種模式。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 4 個人所得稅國際比較及對我國的啟示和借鑒 個人所 得稅的三種模式 從世界各國對個人所得稅課稅模式的選擇上看，不外乎三種。我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，由于申報、審核扣繳制度等都不健全，所以難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。而越是高收人者，漏稅逃稅的現(xiàn)象就越為嚴(yán)重。三是計(jì)算繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難。這些新變化在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。 分類稅制模式難以體現(xiàn)合理原則 我國現(xiàn)行個人所得稅制以個人為納稅基本單位，并采取代以扣代繳為主的納稅方式。而收入最高的 10%的家庭該比例分別為%和 %。經(jīng)濟(jì)學(xué)上所推崇的“橄欖型”收入分配結(jié) 構(gòu) ,是指低收入和高收入相對較少 ,中等收入占絕大多數(shù)的分配結(jié)構(gòu)。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 3 我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在問題分析 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，國民收入的分配格局發(fā)生了很大的變化。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。 本文將以下幾個方面作為主要內(nèi)容展開論述： 1 闡 述個人所得稅的功能； 2 對我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析； 3 基于個人所得稅的國際比較及對我國的啟示和借鑒； 4 結(jié)合我國個稅制度的發(fā)展趨勢試提出改革意見。史海鳳也在《對我國個人所得稅改革的思考》（ 2020 年）中提出完善個人所得稅制度的具體措施應(yīng)當(dāng)包括轉(zhuǎn)變征稅模式、擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化費(fèi)用扣除、調(diào)整稅率、健全納稅申報制度等方面的內(nèi)容。尤其在地方稅收中，個人所得稅已經(jīng)呈現(xiàn)出主體收入稅的現(xiàn)象。 X X 學(xué) 院 本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 對我國個人所得稅的比較分析 教學(xué)單位： 經(jīng)濟(jì)系 專 業(yè)： 會計(jì)學(xué) 學(xué) 生： 劉小小 學(xué) 號： 011203456 指導(dǎo)教師： 周小小 2020 年 05 月XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 1 摘要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，個人所得稅已成為我國非常重要的一個稅種。 個人所得稅在籌集財(cái)政收入、縮小分配差距等發(fā)面發(fā)揮其他經(jīng)濟(jì)、法律手段無法替代的作用。就此崔海霞在《美國個人所得稅制對我國個稅改革啟示》（ 2020 年）中提出我國個稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征 ，這種分項(xiàng)計(jì)征個人所得稅制度中存在很多問題，分析并敘述了美國個人所得稅的特點(diǎn)，并提出了美國個稅制度對我國個稅改革的啟示。這也是我國急需要借鑒的地方。 個人所得稅的收入分配功能 市場經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會造成收入分配的巨大差距， 影響 社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定。而我國的現(xiàn)狀是：工薪階層納稅人數(shù)占全國職工總?cè)藬?shù)比例由 50%左右降為 30%左XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 右；處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階 層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的 %；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的 5%左右。因此 ,從其本質(zhì)上講 ,個人所得稅可以“劫富”卻不能“濟(jì)貧”。占 10%的最低收入戶人均消費(fèi)性支出占人均年收入的比重達(dá)%,占人均可支配收入更高達(dá) %。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化和納 稅人分解收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲知納稅人的真實(shí)收入，因而不能按納稅人全面真實(shí)的納稅能力征稅，造成所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅格局，總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。 稅基過于狹窄 個人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我省居民收入的重要組成部分。同時，我國的個人所得稅制不是以家庭作為申報單位，致使同樣收入的家庭由于贍養(yǎng)人數(shù)不同而導(dǎo)致的不公平現(xiàn)象。但另外有很大的一部分需要自行申報的人只有在自己并未涉及要納稅時保持納稅的意識，而當(dāng)自己成為真正的納稅主體之時，卻往往行動滯后，更有偷逃稅的僥 幸心理。 征管手段落后 征收管理手段落后，導(dǎo)致偷逃稅比較嚴(yán)重。因此，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好 社會 風(fēng)尚難以形成。這種稅制模式的指導(dǎo)思想認(rèn)為，個人所得既然是一種對人課征的稅，其應(yīng)納稅所得當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)是綜合個人全年各種所得的總額，扣除各項(xiàng)法定的減免額后的凈所得，然后按一個統(tǒng)一的稅率課征?？傊?類綜合所得稅制最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗葘?shí)行差XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 別課稅，又采用累進(jìn)稅率，課征全面所得，綜合了前面兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從源扣繳，防止漏稅，全部所得又要合并申報，等于對所得稅加上了“雙保險”，符合量能負(fù)擔(dān)的原則。而我國的個人所得稅僅對 1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。首先，扣除方法主要有標(biāo)準(zhǔn)扣除法和項(xiàng)目XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 扣除法兩種。我國目前個人所得稅法采用的是定率扣除法與分項(xiàng)定額扣除相結(jié)合的方法，對納稅人性質(zhì)不同的所得分別進(jìn)行扣除，我國在分類所得稅制下的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)存在很多不合理，如費(fèi)用扣除范圍太窄，沒有很好的起到調(diào)節(jié)收入分配的作用；費(fèi)用扣除缺乏靈活性，有悖稅收公平原則；分項(xiàng)扣除費(fèi)用，增加征管難度并會造成稅款流失。美國推行雙向申報制度，一方面支付個人收入的雇主必須履行稅款預(yù)扣義務(wù)；另一方面納稅人必須自行申報其全年的各項(xiàng)收入。在進(jìn)行年終匯總申報時，對于由雇主預(yù)扣繳納的稅款和自行預(yù)繳的稅款可從全年應(yīng)繳納的稅款中扣除，實(shí)行多退少補(bǔ)。這樣既簡化了稅收課征環(huán)節(jié)，也可以防止滯納欠稅。但在申報過程中，泰國和菲律賓沒有象馬來西亞那樣要求納稅人計(jì)算出應(yīng)納稅款。因此，我國個人所得稅制應(yīng)由目前的分類制模式逐漸向分類綜合模式個人所得稅模式轉(zhuǎn)化。加強(qiáng)對個人收支的有效監(jiān)控是提高個人所得稅征管水平，實(shí)行納稅人自動申報，最終實(shí)現(xiàn)混合所得 稅制的重要前提。首先，增加費(fèi)用扣除范圍。當(dāng)然選擇哪一種申報方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。二是降低最高邊際稅率。個人所得稅必須加強(qiáng)源泉課稅，進(jìn)一步完善代扣代繳制度。在十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 19 致謝 我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo) 老師 —— 周小小 老師。 從中美個人所得稅比較中的啟示 [J]. 時代經(jīng)貿(mào)， 2020，（ 09） [2]崔海霞美國聯(lián)邦稅收程序 [M]