【正文】 美國聯(lián)邦稅收程序 [M] XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 19 致謝 我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo) 老師 —— 周小小 老師。個人所得稅必須加強源泉課稅，進一步完善代扣代繳制度。當(dāng)然選擇哪一種申報方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。加強對個人收支的有效監(jiān)控是提高個人所得稅征管水平，實行納稅人自動申報，最終實現(xiàn)混合所得 稅制的重要前提。但在申報過程中，泰國和菲律賓沒有象馬來西亞那樣要求納稅人計算出應(yīng)納稅款。在進行年終匯總申報時，對于由雇主預(yù)扣繳納的稅款和自行預(yù)繳的稅款可從全年應(yīng)繳納的稅款中扣除，實行多退少補。我國目前個人所得稅法采用的是定率扣除法與分項定額扣除相結(jié)合的方法，對納稅人性質(zhì)不同的所得分別進行扣除，我國在分類所得稅制下的費用扣除設(shè)計存在很多不合理，如費用扣除范圍太窄，沒有很好的起到調(diào)節(jié)收入分配的作用；費用扣除缺乏靈活性，有悖稅收公平原則；分項扣除費用，增加征管難度并會造成稅款流失。而我國的個人所得稅僅對 1l項所得征稅，征稅范圍較窄。這種稅制模式的指導(dǎo)思想認(rèn)為，個人所得既然是一種對人課征的稅，其應(yīng)納稅所得當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)是綜合個人全年各種所得的總額，扣除各項法定的減免額后的凈所得，然后按一個統(tǒng)一的稅率課征。 征管手段落后 征收管理手段落后，導(dǎo)致偷逃稅比較嚴(yán)重。同時，我國的個人所得稅制不是以家庭作為申報單位，致使同樣收入的家庭由于贍養(yǎng)人數(shù)不同而導(dǎo)致的不公平現(xiàn)象。 稅基過于狹窄 個人所得稅在課稅范圍的設(shè)計上，分為概括法和列舉法。占 10%的最低收入戶人均消費性支出占人均年收入的比重達(dá)%,占人均可支配收入更高達(dá) %。而我國的現(xiàn)狀是：工薪階層納稅人數(shù)占全國職工總?cè)藬?shù)比例由 50%左右降為 30%左XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 4 右；處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階 層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的 %；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的 5%左右。這也是我國急需要借鑒的地方。 個人所得稅在籌集財政收入、縮小分配差距等發(fā)面發(fā)揮其他經(jīng)濟、法律手段無法替代的作用。尤其在地方稅收中，個人所得稅已經(jīng)呈現(xiàn)出主體收入稅的現(xiàn)象。 本文將以下幾個方面作為主要內(nèi)容展開論述： 1 闡 述個人所得稅的功能； 2 對我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題進行分析； 3 基于個人所得稅的國際比較及對我國的啟示和借鑒； 4 結(jié)合我國個稅制度的發(fā)展趨勢試提出改革意見。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 5 3 我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在問題分析 隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深化，國民收入的分配格局發(fā)生了很大的變化。而收入最高的 10%的家庭該比例分別為%和 %。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。三是計算繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，由于申報、審核扣繳制度等都不健全，所以難以實現(xiàn)預(yù)期效果。比如，美國、英國、法國、意大利、丹麥、瑞士、荷蘭、泰國、菲律賓、土耳其、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭等國都 實行這種模式。應(yīng)稅范圍為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 幾乎所有國家都在稅法上明確規(guī)定納稅人要按期申報有關(guān)稅務(wù)事項。由于預(yù)扣的制度，年終匯算清繳后，大量納稅人會出現(xiàn)多繳稅款的情況，稅務(wù)機關(guān)對多繳部分給予退稅或留待下期抵繳。這種做法實際上賦予了稅務(wù)官員以確定納稅人應(yīng)繳稅款的特權(quán)，稅務(wù)人員相互勾結(jié)和對納稅人進行騷擾的機會就會增加，這不利于個人所得稅的征管。但是目前我國的個人收入來源項目趨復(fù)雜，使稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確計算納稅人的全年應(yīng)稅所得額，因此，建立法人對個人收支明細(xì)賬戶制度，建立有利于稅務(wù)部門掌握居民個人收入變動情況的制度是非常必要的。 “少檔次、低稅率”的累進稅率模式 就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別 是對于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書，明確其法律責(zé)任，對個人所得稅扣繳義務(wù)人獎懲制度也要進行嚴(yán)格的制定。這篇畢業(yè)論文從開題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過程中受益匪淺。北京大學(xué)出版社， 2020 [8]劉春雷中國財政經(jīng)濟出版社，1999 [7]熊偉最終使人民受益，使國家富強。 二是進一步完善代扣代繳制度，強化個人所得稅的源泉控制。一旦有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)就可以基本持平。另一方面加強對個人收支的有效監(jiān)控。泰國和菲律賓做法與馬來西亞類似，納稅人自行填寫納稅申報表并寄給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門審核后向納稅人發(fā)出納稅通知（估稅單），納稅人接到納稅通知后繳納稅款。年度終了，不XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 13 管收入多少，納稅人都必須在規(guī)定的申報期內(nèi)進行匯總申報，將其所有收入填入相應(yīng)的納稅申報表中，并通過網(wǎng)絡(luò)申報、郵寄 申報、電話申報等多種方式向稅務(wù)機關(guān)申報。相對而言，我國的扣除費用捉襟見肘。另外，很多西方國家的征稅范圍還包括事業(yè)所得 (指從事工商業(yè)、農(nóng)業(yè)等各種事業(yè)的所得 )、退職所得、山林所得、臨時所得等等。 綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅。而且，由于某些扣繳義務(wù)人不了解單位發(fā)放給職工的福利也要繳稅，或者知道要繳稅，但將其折算為所得，具體操作起來也比較麻煩，因此大多數(shù)單位都盡量回避履行這方面的扣繳義務(wù)。由于我國課稅模式的缺陷，個人所得稅在扣除時并不考慮贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費用開支，而每個家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療等項目支出也存在很大的差異。以單位代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，不僅在代扣代繳制度貫徹不力的情況下造成稅收流失，削弱了“自動穩(wěn)定器”功能在調(diào)節(jié)個人收入分配中的作用，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。 2020年按收入等級劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費情況 單位 :元 ,% 項目 按收入等級劃分 最低收入 10% 低收入戶10% 中等偏下戶 20% 中等偏上戶 20% 中等偏上戶 20% 高收入戶10% 最高收入戶10% 人均年收入① 人均可支配收入② 人均可支配收入人均消費性收入③ ② /① *100% XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 ③ /② *100% 資料來源：《 20201年統(tǒng)計年鑒》 從表中可以看出 ,收入越高的家庭消費占收入的比重越低 ,消費傾向遞減的趨勢非常明顯。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。日本是世界上比較早的實行分類綜合所得稅制模式的國家之一， 其 個稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國民的消費和投資能力，對經(jīng)濟發(fā)展起到了促進作用。雖然在2020 年 6 月 30 日通過并于 2020 年 9 月 1 日起實施的新《中華人民共和國個人所得稅法》順應(yīng)民意，對原個人所得稅法進行了力度較大的調(diào)整，但與個人所得稅制度比較完善且以個人所得稅為主體稅種的國家相比，我國個人所得稅無論是在組織財政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問題上，所起的作用是十分有限的。在如何消除由收入差距過大而引起的負(fù) 面影響，個人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 2 個人所得稅的功能 個人所得稅是以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就課稅，稅基廣闊，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種。最明顯的特點是我國國民收入分配向個人傾斜，使個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。 2020年 ,我國收入最高的 10%家庭財產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財產(chǎn)比重已超過 50%,而收入最低的 10%家庭財產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財產(chǎn)比重不足1%。正列舉方式就 是對稅法中明確規(guī)定的項目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項目不用納稅。 稅率設(shè)計不盡合理 和絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家相比，我國的個人所得稅稅率起征點并不高，而最高稅率卻不低，照理而言 ，我國的個稅政策應(yīng)該對窮人更公平、對富人更嚴(yán)厲，杠桿調(diào)節(jié)作用更明顯。且稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比 如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。 分類綜合所得稅制模式則是對一部分所得按分類所得稅制模式征稅，另一部分所得采用綜合所得稅制的模式征稅。很顯然，西方國家的征稅范圍比我國的要寬。為此，不少國家都采取 相應(yīng)的措施。 在日本，為了鼓勵納稅人誠實納稅，日本建立了藍(lán)色申報表制度，納稅人凡是能夠做到如實記帳、正確計稅，納稅申報時就可以申請使用藍(lán)色申報表，以表示與其他納稅人的區(qū)別。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 1