【正文】 美國(guó)聯(lián)邦稅收程序 [M] XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 19 致謝 我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo) 老師 —— 周小小 老師。個(gè)人所得稅必須加強(qiáng)源泉課稅，進(jìn)一步完善代扣代繳制度。當(dāng)然選擇哪一種申報(bào)方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控是提高個(gè)人所得稅征管水平，實(shí)行納稅人自動(dòng)申報(bào)，最終實(shí)現(xiàn)混合所得 稅制的重要前提。但在申報(bào)過(guò)程中，泰國(guó)和菲律賓沒(méi)有象馬來(lái)西亞那樣要求納稅人計(jì)算出應(yīng)納稅款。在進(jìn)行年終匯總申報(bào)時(shí)，對(duì)于由雇主預(yù)扣繳納的稅款和自行預(yù)繳的稅款可從全年應(yīng)繳納的稅款中扣除，實(shí)行多退少補(bǔ)。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法采用的是定率扣除法與分項(xiàng)定額扣除相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人性質(zhì)不同的所得分別進(jìn)行扣除，我國(guó)在分類所得稅制下的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)存在很多不合理，如費(fèi)用扣除范圍太窄，沒(méi)有很好的起到調(diào)節(jié)收入分配的作用；費(fèi)用扣除缺乏靈活性，有悖稅收公平原則；分項(xiàng)扣除費(fèi)用，增加征管難度并會(huì)造成稅款流失。而我國(guó)的個(gè)人所得稅僅對(duì) 1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。這種稅制模式的指導(dǎo)思想認(rèn)為，個(gè)人所得既然是一種對(duì)人課征的稅，其應(yīng)納稅所得當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)是綜合個(gè)人全年各種所得的總額，扣除各項(xiàng)法定的減免額后的凈所得，然后按一個(gè)統(tǒng)一的稅率課征。 征管手段落后 征收管理手段落后，導(dǎo)致偷逃稅比較嚴(yán)重。同時(shí)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制不是以家庭作為申報(bào)單位，致使同樣收入的家庭由于贍養(yǎng)人數(shù)不同而導(dǎo)致的不公平現(xiàn)象。 稅基過(guò)于狹窄 個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。占 10%的最低收入戶人均消費(fèi)性支出占人均年收入的比重達(dá)%,占人均可支配收入更高達(dá) %。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例由 50%左右降為 30%左XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 右；處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階 層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的 %；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的 5%左右。這也是我國(guó)急需要借鑒的地方。 個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、縮小分配差距等發(fā)面發(fā)揮其他經(jīng)濟(jì)、法律手段無(wú)法替代的作用。尤其在地方稅收中，個(gè)人所得稅已經(jīng)呈現(xiàn)出主體收入稅的現(xiàn)象。 本文將以下幾個(gè)方面作為主要內(nèi)容展開(kāi)論述： 1 闡 述個(gè)人所得稅的功能； 2 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析； 3 基于個(gè)人所得稅的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒； 4 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅制度的發(fā)展趨勢(shì)試提出改革意見(jiàn)。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 3 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，國(guó)民收入的分配格局發(fā)生了很大的變化。而收入最高的 10%的家庭該比例分別為%和 %。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。三是計(jì)算繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，由于申報(bào)、審核扣繳制度等都不健全，所以難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。比如，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、意大利、丹麥、瑞士、荷蘭、泰國(guó)、菲律賓、土耳其、馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭等國(guó)都 實(shí)行這種模式。應(yīng)稅范圍為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 幾乎所有國(guó)家都在稅法上明確規(guī)定納稅人要按期申報(bào)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。由于預(yù)扣的制度，年終匯算清繳后，大量納稅人會(huì)出現(xiàn)多繳稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)多繳部分給予退稅或留待下期抵繳。這種做法實(shí)際上賦予了稅務(wù)官員以確定納稅人應(yīng)繳稅款的特權(quán)，稅務(wù)人員相互勾結(jié)和對(duì)納稅人進(jìn)行騷擾的機(jī)會(huì)就會(huì)增加，這不利于個(gè)人所得稅的征管。但是目前我國(guó)的個(gè)人收入來(lái)源項(xiàng)目趨復(fù)雜，使稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人的全年應(yīng)稅所得額，因此，建立法人對(duì)個(gè)人收支明細(xì)賬戶制度，建立有利于稅務(wù)部門掌握居民個(gè)人收入變動(dòng)情況的制度是非常必要的。 “少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式 就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別 是對(duì)于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書(shū)，明確其法律責(zé)任，對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人獎(jiǎng)懲制度也要進(jìn)行嚴(yán)格的制定。這篇畢業(yè)論文從開(kāi)題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過(guò)程中受益匪淺。北京大學(xué)出版社， 2020 [8]劉春雷中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999 [7]熊偉最終使人民受益，使國(guó)家富強(qiáng)。 二是進(jìn)一步完善代扣代繳制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的源泉控制。一旦有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)就可以基本持平。另一方面加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控。泰國(guó)和菲律賓做法與馬來(lái)西亞類似，納稅人自行填寫(xiě)納稅申報(bào)表并寄給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門審核后向納稅人發(fā)出納稅通知（估稅單），納稅人接到納稅通知后繳納稅款。年度終了，不XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 13 管收入多少，納稅人都必須在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行匯總申報(bào)，將其所有收入填入相應(yīng)的納稅申報(bào)表中，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄 申報(bào)、電話申報(bào)等多種方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。相對(duì)而言，我國(guó)的扣除費(fèi)用捉襟見(jiàn)肘。另外，很多西方國(guó)家的征稅范圍還包括事業(yè)所得 (指從事工商業(yè)、農(nóng)業(yè)等各種事業(yè)的所得 )、退職所得、山林所得、臨時(shí)所得等等。 綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其所得來(lái)源于何處，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅。而且，由于某些扣繳義務(wù)人不了解單位發(fā)放給職工的福利也要繳稅，或者知道要繳稅，但將其折算為所得，具體操作起來(lái)也比較麻煩，因此大多數(shù)單位都盡量回避履行這方面的扣繳義務(wù)。由于我國(guó)課稅模式的缺陷，個(gè)人所得稅在扣除時(shí)并不考慮贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費(fèi)用開(kāi)支，而每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異。以單位代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過(guò)程，不僅在代扣代繳制度貫徹不力的情況下造成稅收流失，削弱了“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配中的作用，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識(shí)。 2020年按收入等級(jí)劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費(fèi)情況 單位 :元 ,% 項(xiàng)目 按收入等級(jí)劃分 最低收入 10% 低收入戶10% 中等偏下戶 20% 中等偏上戶 20% 中等偏上戶 20% 高收入戶10% 最高收入戶10% 人均年收入① 人均可支配收入② 人均可支配收入人均消費(fèi)性收入③ ② /① *100% XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 ③ /② *100% 資料來(lái)源：《 20201年統(tǒng)計(jì)年鑒》 從表中可以看出 ,收入越高的家庭消費(fèi)占收入的比重越低 ,消費(fèi)傾向遞減的趨勢(shì)非常明顯。按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。日本是世界上比較早的實(shí)行分類綜合所得稅制模式的國(guó)家之一， 其 個(gè)稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國(guó)民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。雖然在2020 年 6 月 30 日通過(guò)并于 2020 年 9 月 1 日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整，但與個(gè)人所得稅制度比較完善且以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅無(wú)論是在組織財(cái)政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問(wèn)題上，所起的作用是十分有限的。在如何消除由收入差距過(guò)大而引起的負(fù) 面影響，個(gè)人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 2 個(gè)人所得稅的功能 個(gè)人所得稅是以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就課稅，稅基廣闊，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。最明顯的特點(diǎn)是我國(guó)國(guó)民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。 2020年 ,我國(guó)收入最高的 10%家庭財(cái)產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財(cái)產(chǎn)比重已超過(guò) 50%,而收入最低的 10%家庭財(cái)產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財(cái)產(chǎn)比重不足1%。正列舉方式就 是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。 稅率設(shè)計(jì)不盡合理 和絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率起征點(diǎn)并不高，而最高稅率卻不低，照理而言 ，我國(guó)的個(gè)稅政策應(yīng)該對(duì)窮人更公平、對(duì)富人更嚴(yán)厲，杠桿調(diào)節(jié)作用更明顯。且稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比 如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。 分類綜合所得稅制模式則是對(duì)一部分所得按分類所得稅制模式征稅，另一部分所得采用綜合所得稅制的模式征稅。很顯然，西方國(guó)家的征稅范圍比我國(guó)的要寬。為此，不少國(guó)家都采取 相應(yīng)的措施。 在日本，為了鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，日本建立了藍(lán)色申報(bào)表制度，納稅人凡是能夠做到如實(shí)記帳、正確計(jì)稅，納稅申報(bào)時(shí)就可以申請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，以表示與其他納稅人的區(qū)別。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 1