【正文】 有限公司。 二、關(guān)于引言 本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。 這里所講的 “賬面價(jià)值 ”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。車床的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 75000 元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中長(zhǎng)江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅 費(fèi)。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。 非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額為： 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) ——復(fù)印機(jī) 28700 貸：庫(kù)存商品 ——辦公桌 18500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 10200 乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷 項(xiàng)稅額，繳納增值稅。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4000 元，公允價(jià)值為 65000 元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 80000 元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為 120xx 元，公允價(jià)值為 65000 元，沒(méi)有為該生產(chǎn)設(shè) 備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。鍛壓設(shè)備的賬面原值為 120xx0 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 65000 元。以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)（見(jiàn)例 例 5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見(jiàn)例 4）、以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品（見(jiàn)例 5）加以說(shuō)明。 四、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 （一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款） 5000 元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值 140000 元的比例為 ％（ 5000/140000）。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。） 應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即90600 元。該生產(chǎn)線于當(dāng)年 1 月 1日開始安裝， 3月 31日安裝完畢，投入使用。 5 3/12) 銀行存款 400000 （ 2）第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理 ①第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算 第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為 3633 萬(wàn)元，適用的資本化率仍為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率，同第一季度的 ％。承銷人按債券總面值的 2％收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。例如，企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外提供的是年度財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于某項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，如果在各季確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)所使用的資本化率不同，則在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)分別各季披露資本化率；如果各季所使用的資本化率相同，則可以合并披露。例如，涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，只有每項(xiàng) 工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。符合上述幾個(gè)條件之一，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 本準(zhǔn)則所指的 “中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月 ”是指從固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)中斷開始到恢復(fù)購(gòu)建活動(dòng)為止的時(shí)間 ，連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月（含 3個(gè)月）。 【例 11】某企業(yè) 1999 年 1月 1 日借入 120萬(wàn)美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為 8％ ，期限為 3 年。如果根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算得出的利息資本化金額超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額之和（或差）時(shí)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā) 生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額之和（或差）作為當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額。 當(dāng)期應(yīng)攤銷的 折價(jià)或溢價(jià) 加權(quán)平 均利率 ＝ 100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 需要注意的是，如果上述專門借款中有存在折價(jià)或溢價(jià)的債券，則該債券的本金應(yīng)按每期期初債券的賬面價(jià)值作為基數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，為簡(jiǎn)化工作量，也可以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初的賬面價(jià)值。 如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，在這些借款都沒(méi)有折價(jià)或溢價(jià)的情況下，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為： 加權(quán)平均利率＝ 專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 上述公式的分子 “專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 ”是指企業(yè)因借入款項(xiàng)在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額。 上述公式中的 “當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià) ”是指按實(shí)際利率法或直線法計(jì)算的折價(jià)或溢價(jià)的每期攤銷金額。公司可以根據(jù)每月每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計(jì)算每月累計(jì)支出加權(quán) 平均數(shù)。企業(yè)也可以首先按照每月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以月利率計(jì)算出每月應(yīng)予資本化的利息金額，然后加總得到該季（半年或年度）應(yīng)予資本化的利息金額。 （一）利息資本化金額的確定 根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)上的支出掛鉤。但是 “為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必 要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始 ”不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況。 需要注意的是，如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)以賒購(gòu)方式向供貨單位購(gòu)買工程用物資，由此產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。 （ 3）因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。在這一過(guò)程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則關(guān)于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。 （ 2）固定資產(chǎn)一旦達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因 而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用，以及籌建期間和清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用，按照有關(guān)規(guī)定處理。 （三）企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額 根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的范圍是因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，也就是專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用。資本化的期間，是指借款費(fèi)用從開始資本化到停止資本化的這一段期間。 （二）企業(yè)應(yīng)正確確定借款費(fèi)用資本化的期間 確定借款費(fèi)用資本化的期間是正確計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的重要前提。但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的 程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。 二、關(guān)于引言 本準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——租賃》的規(guī)定進(jìn)行處理；本準(zhǔn)則也不涉及房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用，以及籌建期間和清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用。 （ 3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。 關(guān)于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，有幾點(diǎn)需要說(shuō)明： （ 1）這里所指的固定資產(chǎn)，既包括企業(yè)自己購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。如要資本化，首先應(yīng)當(dāng)滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個(gè)條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。 （ 2）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 （ 3）承擔(dān)帶息債 務(wù)是指因購(gòu)買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。如果這 10萬(wàn)元是不帶息的應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款，則 3月 31 日編制當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表并計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，不將其作為資產(chǎn)支出。例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。 六、關(guān)于資本化金額的確定 企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額 ，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。此時(shí)可以根據(jù)每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)之和除以會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)， 加總計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算公式為： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝ ∑［（月初資產(chǎn)支出余額 +當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)） 1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)］ 需要注意的是，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照該累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利率（即季利率、半年利率或者年利率），求得該期應(yīng)予資本化的利息金額。 公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。 當(dāng)期應(yīng)攤銷的 折價(jià)或溢價(jià) 資本化率＝ 100% 債券期初賬面價(jià)值 上述公式中的 “債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息 ”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算得出的利息金額。 ②按直線法攤銷折價(jià)或溢價(jià) 如果企業(yè)選擇按直線法攤銷折價(jià)或溢價(jià)，資本化率的計(jì)算如下： 【例 6】承例 5，則發(fā)行債券第一年的資本化率為： 資本化率＝ 50+100/3 (1000100) 100%＝ % 發(fā)行債券第二年的資本化率為： 資本化率＝ 50+100/3 (1000100+50+100/350) 100%＝ % （ 2）為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。此時(shí)，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為： 專門借款當(dāng)期實(shí)際 發(fā)生的利息之和 177。 3 3/12］ 100+170 100% ＝ % 本準(zhǔn)則規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 本準(zhǔn)則所指的 “非正常中斷 ”包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。為了便于實(shí)際操作，本準(zhǔn)則認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加以判斷：（ 1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)的購(gòu)置或建造工作已經(jīng)完成；（ 2）所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用；（ 3）繼續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。 （ 2）如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資 本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。 （ 2） 20xx 年 1月 1 日發(fā)行 5年期公司債券，面值 為 20xx 萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為 1800萬(wàn)元，折價(jià) 200萬(wàn)元，票面年利率為 6％。 資本化金額 應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費(fèi)金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即 應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額＝ 20xx 2％＝ 40（萬(wàn)元） ②賬務(wù)處理 第一季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 275600(550000274400) 在建工程 ——借款費(fèi)用 674400(274400+400000) 貸：長(zhǎng)期借款 150000(10000000 6％ 3/12) 應(yīng)付債券 ——應(yīng)計(jì)利息 300000(20xx0000 6％ 3/12) ——債券折價(jià) 100000(20xx000247。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為＄ 1＝￥ ；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無(wú)其他外幣借款。 外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄ 1800000（ ）＋＄ 120xx（ － ）＝ 90600（元） （注：這里用的是 1 月 31 日的匯率與 2 月 28 日的匯率相比較，而不是 2 月 1日的匯