【正文】 (1)合同總收入和總成本能夠可靠地計量。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。雙方簽訂的協(xié)議注明， B 企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為 60000 元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即 1994 年 2 月 1 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時，如 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中 “存貨 ”項目反映。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本 800000 元。 ① 1995 年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：銀行存款 (等 ) 70000 預(yù)收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 12 月 31 日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完成程度＝ 9 個月247。 廣告費收入。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。 六、他 人使用本企業(yè)資產(chǎn) (一 )他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入種類 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式： 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 則 A 企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入： 第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入＝ 1000000 10％＝ 100000 元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入＝ 1500000 10％＝ 150000 元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應(yīng)在年度財務(wù)報告中披露以下內(nèi)容： (一 )收入確認(rèn)所采用的會計政策，主要包括： 在各項重大的交易中，企業(yè)確 認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。 不同的企業(yè)，其收入項目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。 (2)現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 ，交易的結(jié)果能夠可靠地估計： (1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； (2)與 交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 披露 ： (1)收入確認(rèn)所采用的會計政策； (2)當(dāng)期確認(rèn)的下列各項收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務(wù)的收入； ③利息收入； ④使用費收入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而。 ，應(yīng)在以下條件均能滿足時按第 16 條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。 提供勞務(wù) ，應(yīng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 確定勞務(wù)的完 成程度所采用的方法。 借：應(yīng)收帳款 (或銀行存款 ) 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 例 19： A 企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定 B 企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10％支付 A 企業(yè)使用費，使用期 10 年。 ① 1996 年 10 月 1 日貸出款項時： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應(yīng)確認(rèn) 利息收入＝ 1000000 6％／ 12 3＝ 15000 元 借：應(yīng)收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③ 1997 年 10 月 1 日到期收到貸款時，應(yīng)作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應(yīng)權(quán)利息 60000 (四 )使用費收入的帳務(wù)處理 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。假 定款項在協(xié)議開始時一次付清。 申請入會費和會員費收入。 安裝費收入。估計總成本 180000 元，假定成本估計十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化。 已完工作的測 量 這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。勞務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生 并預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑淮_認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 (4)成本加運(yùn)費價格 (Camp。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如： ①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，例如工程尚未完工。該房產(chǎn)成本為 6000000 元。 5＝ 100000 元。 分期收款 銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明 ：售價 10000 元，增值稅 1700 元。 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①銷售商品時： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 26000 ②收回貨款時： 借：銀行存款 57500 財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 ③銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 8500 貸：銀行存款 57500 財務(wù)費用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在 1998 年 1 月份財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的，該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，在 1998 年帳上作如下調(diào)整分錄 (假定該企業(yè)所得稅率為 33％ )： 借：以前年度損益調(diào)整 (50000 一 1000) 49000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額 15410 元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ”科目： 借：利潤分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時在 1997 年度報表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款 57500 元，增加存貨成本 26000 元，沖減應(yīng)交稅金 16090 元；②在利潤表中沖減收入 50000元，成本 26000 元，財務(wù)費用 1000 元，所得稅 7590 元。 例 5：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價 80000 元，增值稅額 13600 元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5％的折讓。雙方在合同中訂明， B 企業(yè)先預(yù)付 1000000 元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好， B 企業(yè)有權(quán)將該房退回A 企業(yè)，但 A 企業(yè)按每月 10000 元收取租金。 “發(fā)出商品 ”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “委托代銷商品 ”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “分期收款發(fā)出商品 ”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期 確認(rèn)收入的方法時，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。 企業(yè) 在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。這意味著 A 企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B 企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤的交易。 (3)有些情況下，企業(yè)已 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。 例如，某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，一個月內(nèi)給予退貨。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。 (2)有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。第二，發(fā)生折扣的時間不同。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。 非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計量將作另行規(guī)定。 為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱與主營業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進(jìn)行核算。 企業(yè)應(yīng)按主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。 (三 )企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。 本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計量和披露，不涉及利得的會計核算。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對售出的商品實施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認(rèn)收入。為了準(zhǔn)確反映每一重大類型的收入和 相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設(shè)置 相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計量應(yīng)分別按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——建造合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣 是為促進(jìn)銷售而給予的價格扣除。 (四 )完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。 判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定： (1)大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗及其他相關(guān)因素，合理估計未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A 將尚待開發(fā)的土地銷售給 B 企業(yè)，合同同時規(guī)定由 A 企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由 A、 B 兩企業(yè)按一定比例分配。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 例如訂貨銷售。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負(fù)債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品 ”、 “委托代銷商品 ”、 “分期收款發(fā)出商品 ”等科目進(jìn)行核算。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收帳款 ——應(yīng)收銷項稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 假定 11 月 5 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 企業(yè)承諾近期付款， A企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收帳款 ——B 企業(yè) 100000 貸：主營 業(yè)務(wù)收入 100000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000 12 月 28 日收到款項