【正文】 載工具上，即表示商品所有權上的風險已經轉移，收入可以確認，確認的收入金額為合同注明的 離岸價格。如有現(xiàn)金折扣的，應在實際發(fā)生時計入財務費用。而對于需要較長的時間才能完成的勞務，可能會存在跨越一個會計年度的情況，為了準確確定每一會計年度的收入及相關的成本費用，本準則規(guī)定，企業(yè)在資產負債表日，如能對提供勞務的交易結果可靠計量，應按完工百分比法確認相關的勞 務收入。 如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。隨著勞務的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應及時調整合同總收入。 (2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。勞務的完成程度可以采用以下方法確定： ①已完工作的測量； ②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例； ③已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。這時企業(yè)應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本，按已經發(fā)生 并預計能得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，同時按相同的金額結轉成本；發(fā)生的成本中預計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認收入，但這部分發(fā)生的成本應確認為當期費用。 B 企業(yè)已在 11 月 1 日預付第一期款項。勞務收入在確認時，應按確定的收入金額借記 “應收帳款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務收入 ”科目。 (三 )完工百分比法的運用 完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 已完工作的測 量 這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務的完成程度。 97 年確認收入＝勞務總收入勞務的完成程度－以前年度已確認的收入 ＝ 4000000 元 60％－ 0＝ 2400000 元 97 年確認費用＝勞務總成本勞務的完成程度－以前年度已確認的費用 ＝ (220xx00＋ 800000) 60％－ 0＝ 1800000 元 該企業(yè)應作分錄： ①發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務成本 220xx00 貸：銀行存款 (等 ) 220xx00 ②預收款項時： 借：銀行存款 2500000 貸：預收帳款 2500000 ③確認收入： 借：預收帳款 2400000 貸：主營業(yè)務收入 2400000 ④結轉成本： 借：本年利潤 1800000 貸：主營業(yè)務成本 1800000 發(fā)生的成本 為 220xx00 元，扣除已結轉的成本 1800000 元，余額 400000 元應并入年度資產負債表 “存貨 ”項目內反映。估計總成本 180000 元，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化。 24 個月＝ ％ 確認收入＝ 300000 元 ％－ 112500＝ 150000 元 結轉成本＝ 180000 元 ％－ 67500＝ 90000 元 借：預收帳款 150000 貸：主營業(yè)務收入 150000 結轉成本： 借：本年利潤 90000 貸：主營業(yè)務成本 90000 ③ 1997 年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務成本 20xx0 貸：銀行存款 (等 ) 20xx0 預收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預收帳款 100000 4 月 1 日完工時確認剩余收入： 借：預收帳款 37500 貸：主營業(yè)務收入 37500 結轉成本： 借：本年利潤 22500 貸：主營業(yè)務成本 22500 按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定 例 14：某企業(yè)于 1997 年 11 月 1 日接受一項產品安裝任務，安裝期 3 個月，合同總收入 300000 元，至年底已預收款項 220xx0 元，實際發(fā)生成本 140000 元，估計還會發(fā)生 60000 元。 安裝費收入。廣告的制作傭金收入則應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。 申請入會費和會員費收入。 特許權費收入。假 定款項在協(xié)議開始時一次付清。這種情況下，企業(yè)應在合同約定 的收款日期確認收入。服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。 因他人使用本企業(yè)的無形資產 (如商標權、專利權、專營權、軟件、版權 )等而形成的使用費收入。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。 (三 )利息收入的帳務處理 企業(yè)應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。 ① 1996 年 10 月 1 日貸出款項時： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應確認 利息收入＝ 1000000 6％／ 12 3＝ 15000 元 借：應收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③ 1997 年 10 月 1 日到期收到貸款時，應作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應權利息 60000 (四 )使用費收入的帳務處理 使用費收入應按有關合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。 使用費收入在確認時，應按確定的收入金額借記 “應收帳款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務收入 ”或 “主營業(yè)務收入 ”科目。 借：應收帳款 (或銀行存款 ) 60000 貸：其他業(yè)務收入 60000 例 19： A 企業(yè)向 B 企業(yè)轉讓其商品的商標使用權，合同規(guī)定 B 企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10％支付 A 企業(yè)使用費，使用期 10 年。例如，某電器公司在財務報告中披露：當商品的產權轉移給顧客時確認收入。 確定勞務的完 成程度所采用的方法。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿? (4)完工百分比法，揩按照勞務的 完成程度確認收入和費用的方法。 提供勞務 ，應在完成勞務時確認收入。 ，企業(yè)應在資產負債表日按已經發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，他應將已經發(fā)生的成本確認為當期費用。 ，應在以下條件均能滿足時按第 16 條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。 1999 年 1 月 1 日起施行。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標而。 企業(yè)在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 披露 ： (1)收入確認所采用的會計政策； (2)當期確認的下列各項收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務的收入； ③利息收入； ④使用費收入?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時確認為當期費用。 ，交易的結果能夠可靠地估計： (1)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； (2)與 交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務的完成程度能夠可靠地確定。 確定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 (2)現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。 。 不同的企業(yè)，其收入項目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。再如，某軟件公司在財務報告中披露：一次性收取的軟件使用費收入在軟件提供給客戶時確認收入；為客戶訂制軟件的勞務收入在年度終了時按完工百分比法確認收入，完工程度按制作軟件已花費的工時占預計總工時的比例確定。 則 A 企業(yè)應按下列方法確認收入： 第一年年末應確認使用費收入＝ 1000000 10％＝ 100000 元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務收入 100000 第二年年末應確認使用費收入＝ 1500000 10％＝ 150000 元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應在年度財務報告中披露以下內容： (一 )收入確認所采用的會計政策，主要包括： 在各項重大的交易中，企業(yè)確 認收入采用的確認原則。 該項交易實質上是出售軟件，應視同銷售進行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務收入 400000 例 18： A 企業(yè)向 B 企業(yè)轉讓某項專利權的使用權，轉讓期為 5 年，每年收取使用費 60000 元。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。 例 16：某銀行于 1996 年 10 月 1 日向某企業(yè)貸款 1000000 元，貸款期 1 年，年利率為 6％。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。 (二 )利息、使用費收入的確認原則 利息收入和使用費收入應按下列確認原則進行確認： 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。 六、他 人使用本企業(yè)資產 (一 )他人使用本企業(yè)資產取得的收入種類 他人使用本企業(yè)資產取得的收入有以下幾種形式： 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。該企業(yè)應在每月末將應收取的勞務費確認為當月收入。訂制軟件收入應在資產負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。因藝術表演、 招待宴會以及其他特殊活動而產生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認。 廣告費收入。 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝ 140000247。 ① 1995 年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務成本 70000 貸：銀行存款 (等 ) 70000 預收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預收帳款 100000 12 月 31 日按完工百分比法確認收入： 勞務的完成程度＝ 9 個月247。 這種方法主要以勞務量為標準，確定勞務的完成程度。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本 800000 元。 完工百分比法下，收入和相關的費用應按下列公式計算： 本年確認的收入＝勞務總收入本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入 本年確認的費用＝勞務總成本本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用 在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完成程度。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認收入時，如 “主營業(yè)務成本 ”科目出現(xiàn)余額的，應并入資產負債表中 “存貨 ”項目反映。因此 A 企業(yè)只將已經發(fā)生的培訓成本 30000 元中能夠得到補償?shù)牟糠?(即 20xx0 元 )確認為收入，并將發(fā)生的 30000 元成本全部確認為當年費用。雙方簽訂的協(xié)議注明， B 企業(yè)應支付培訓費總額為 60000 元，分三次支付，第一次在開學時預付，第二次在培訓期中間，即 1994 年 2 月 1 日支付，第三次在培訓結束時支付。 如資產負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，應按已經發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發(fā)生的成本確認為當期費用。企業(yè)可以從接受勞務方的信譽、以往的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的協(xié)議等方面進行判斷。企業(yè)應建立完善的內部成本核算 制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確提供每期發(fā)生的成本。 (1)合同總收入和總成本能夠可靠地計量。這樣可能會出現(xiàn)同一項勞務由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項產品安裝工程，工期均為 4 個月，但一項從 2 月至 5 月，一項從 11 月至次年 2 月，前者在勞務完成時確認收入，后者采用完工百分比法確認收入，如果提供該項勞務的交易結果能夠可靠地估計。提供勞務的內容不同，完成勞務的時間也不等，有的勞務一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務需要花較長一段時間才能完成，如安裝、旅游、培訓、遠洋運輸?shù)取? 按到岸價和成本加運費價格成交時，均應在商品被運送到買方指定地點時，確認收入，但收入的確認金額分別為到岸價和成本加運費價格。 在不同的成交方式下，商品所有權上的風險和報酬轉移的時間不同，確認收入的時點也不一致。 (2)工廠交貨價格 (DAF)，即買方直接從賣方工廠提貨，商品的價格只包括售價，不 包括運費。企業(yè)應在這些不確定因素消失后確認收入； ③房地產銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時期占有財產的協(xié)議、賣方保證買方在特定時期內獲得投資報酬的協(xié)議等。 房地產銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應按本準則中有關商品銷售收入的確認原則進行確認。 這種交易實際上是 A 企業(yè)將房產作抵押，向 B 企業(yè)借款 9000000 元，借款期為 2年，應支付利息 100000