【正文】 載工具上，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入可以確認(rèn)，確認(rèn)的收入金額為合同注明的 離岸價格。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。而對于需要較長的時間才能完成的勞務(wù)，可能會存在跨越一個會計年度的情況，為了準(zhǔn)確確定每一會計年度的收入及相關(guān)的成本費用，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞 務(wù)收入。 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整合同總收入。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定： ①已完工作的測量； ②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生 并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。 B 企業(yè)已在 11 月 1 日預(yù)付第一期款項。勞務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目。 (三 )完工百分比法的運用 完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。 已完工作的測 量 這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。 97 年確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ＝ 4000000 元 60％－ 0＝ 2400000 元 97 年確認(rèn)費用＝勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用 ＝ (220xx00＋ 800000) 60％－ 0＝ 1800000 元 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 220xx00 貸：銀行存款 (等 ) 220xx00 ②預(yù)收款項時： 借：銀行存款 2500000 貸：預(yù)收帳款 2500000 ③確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 2400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 1800000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1800000 發(fā)生的成本 為 220xx00 元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本 1800000 元，余額 400000 元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表 “存貨 ”項目內(nèi)反映。估計總成本 180000 元，假定成本估計十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化。 24 個月＝ ％ 確認(rèn)收入＝ 300000 元 ％－ 112500＝ 150000 元 結(jié)轉(zhuǎn)成本＝ 180000 元 ％－ 67500＝ 90000 元 借：預(yù)收帳款 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 90000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 90000 ③ 1997 年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 20xx0 貸：銀行存款 (等 ) 20xx0 預(yù)收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 4 月 1 日完工時確認(rèn)剩余收入： 借：預(yù)收帳款 37500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37500 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤 22500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 22500 按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定 例 14：某企業(yè)于 1997 年 11 月 1 日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 3 個月，合同總收入 300000 元，至年底已預(yù)收款項 220xx0 元，實際發(fā)生成本 140000 元，估計還會發(fā)生 60000 元。 安裝費收入。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。 申請入會費和會員費收入。 特許權(quán)費收入。假 定款項在協(xié)議開始時一次付清。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定 的收款日期確認(rèn)收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。 因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn) (如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán) )等而形成的使用費收入。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。 (三 )利息收入的帳務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。 ① 1996 年 10 月 1 日貸出款項時： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應(yīng)確認(rèn) 利息收入＝ 1000000 6％／ 12 3＝ 15000 元 借：應(yīng)收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③ 1997 年 10 月 1 日到期收到貸款時，應(yīng)作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應(yīng)權(quán)利息 60000 (四 )使用費收入的帳務(wù)處理 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。 使用費收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”或 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目。 借：應(yīng)收帳款 (或銀行存款 ) 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 例 19： A 企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定 B 企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10％支付 A 企業(yè)使用費，使用期 10 年。例如，某電器公司在財務(wù)報告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時確認(rèn)收入。 確定勞務(wù)的完 成程度所采用的方法。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 (4)完工百分比法，揩按照勞務(wù)的 完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。 提供勞務(wù) ，應(yīng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。 ，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，他應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。 ，應(yīng)在以下條件均能滿足時按第 16 條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。 1999 年 1 月 1 日起施行。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 披露 ： (1)收入確認(rèn)所采用的會計政策； (2)當(dāng)期確認(rèn)的下列各項收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務(wù)的收入； ③利息收入； ④使用費收入?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。 ，交易的結(jié)果能夠可靠地估計： (1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； (2)與 交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 確定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。 (2)現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 。 不同的企業(yè)，其收入項目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。再如，某軟件公司在財務(wù)報告中披露：一次性收取的軟件使用費收入在軟件提供給客戶時確認(rèn)收入；為客戶訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費的工時占預(yù)計總工時的比例確定。 則 A 企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入： 第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入＝ 1000000 10％＝ 100000 元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入＝ 1500000 10％＝ 150000 元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應(yīng)在年度財務(wù)報告中披露以下內(nèi)容： (一 )收入確認(rèn)所采用的會計政策，主要包括： 在各項重大的交易中，企業(yè)確 認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。 該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 例 18： A 企業(yè)向 B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為 5 年，每年收取使用費 60000 元。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 例 16：某銀行于 1996 年 10 月 1 日向某企業(yè)貸款 1000000 元，貸款期 1 年，年利率為 6％。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。 (二 )利息、使用費收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進行確認(rèn)： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 六、他 人使用本企業(yè)資產(chǎn) (一 )他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入種類 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式： 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費確認(rèn)為當(dāng)月收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。因藝術(shù)表演、 招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。 廣告費收入。 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝ 140000247。 ① 1995 年實際發(fā)生成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：銀行存款 (等 ) 70000 預(yù)收帳款時： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 12 月 31 日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完成程度＝ 9 個月247。 這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本 800000 元。 完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算： 本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用 在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時，如 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中 “存貨 ”項目反映。因此 A 企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本 30000 元中能夠得到補償?shù)牟糠?(即 20xx0 元 )確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的 30000 元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。雙方簽訂的協(xié)議注明， B 企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為 60000 元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即 1994 年 2 月 1 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的協(xié)議等方面進行判斷。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算 制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。 (1)合同總收入和總成本能夠可靠地計量。這樣可能會出現(xiàn)同一項勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項產(chǎn)品安裝工程，工期均為 4 個月，但一項從 2 月至 5 月，一項從 11 月至次年 2 月，前者在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計。提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時間也不等，有的勞務(wù)一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花較長一段時間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠洋運輸?shù)取? 按到岸價和成本加運費價格成交時，均應(yīng)在商品被運送到買方指定地點時，確認(rèn)收入，但收入的確認(rèn)金額分別為到岸價和成本加運費價格。 在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的時間不同，確認(rèn)收入的時點也不一致。 (2)工廠交貨價格 (DAF)，即買方直接從賣方工廠提貨，商品的價格只包括售價，不 包括運費。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入； ③房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時期占有財產(chǎn)的協(xié)議、賣方保證買方在特定時期內(nèi)獲得投資報酬的協(xié)議等。 房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進行確認(rèn)。 這種交易實際上是 A 企業(yè)將房產(chǎn)作抵押，向 B 企業(yè)借款 9000000 元，借款期為 2年，應(yīng)支付利息 100000