【正文】 有事項而確認的負債 為正確地核算和披露因或有事項而確認的負 債，企業(yè)應設置 “預計負債 ”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設置 “產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”、 “未決訴訟 ”、 “債務擔保 ”等明細科目，進行明細核算。根據(jù)或有事項的定義，債務重組所涉及的或有支出 (對應于債權人，則為或有收益 )屬于或有事項。根據(jù)或有事項的定義，這種虧損性建造合同形成的或有支出屬于或有事項。 本準則第 3 條將或有事項定義為 “過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ”。未決訴訟雖是正在進行當中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。 (2)或有事項具有不確定性 或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結果具有不確定性。再比如有些未決訴訟，被起訴的一方是否 會敗訴，有時是難以確定的?；蛴惺马椀倪@種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。又比如企業(yè)為其他單位提供債務擔保，如果被擔保單位不能在債務到期時償還債務，則企業(yè)需要履行償還債務的連帶責任。也就是說，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。未決訴訟的最終結果如何，也不是企業(yè)能控制的。因國家法律、法規(guī)的要求產(chǎn)生的義務，如企業(yè)按稅法要求交納所得稅的義務，也屬于法定義務。但是，甲公司為在 A國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理。應付賬款是因為采用信息購買商品或接受勞務形成的；在這種購買未發(fā)生之前，相應的應付 賬款并不存在。從這個意義上講，如果企業(yè)能夠回避義務，則不能相應地確認一項負債。其次，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。所有權或控制權的存在，對于判斷某項目是否是企業(yè)的資產(chǎn)是至關重要的。比如待處理財產(chǎn)損失，由于其是已發(fā)生但未批準處理的損失，預期不會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。 或有負債具有以下特征： (1)或有負債是過去的交易或事項形成的。它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權并受到起訴 )形成的。比如， 200年 12 月 2 日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟 。 或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。 “金額不能可靠計量 ”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的 “金額 ”難于預計。直到 12 月 31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預計。比如， 20 1 年 12 月 25 日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權。 (2)或有資產(chǎn)的結果具有不確定性 或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。 (3)關于或有事項的確認 本準則第 4 條規(guī)定了或有事項確認的條件，即如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債： (1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； (3)該義務的金額能夠可靠地計量。 又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。 在本準則中， “很可能 ”指發(fā)生的可能性為 “大于 50％但小于或等于 95％ ”。對于丙企業(yè)而言，由于擔保事項而承 擔了一項現(xiàn)時義務。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 比如，甲企業(yè) (被告 )涉及一樁訴訟案。對此，甲企業(yè)不應對未決訴訟確認一項負債。 (1)所需支出存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金 額的平均數(shù)確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是 80 萬元至 100 萬元之間的某一金額。 比如，甲公司涉及一起訴訟。 ②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各 種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 比如， 20 2 年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品 3 萬件，銷售額為 億元。據(jù)此， 20 2 年年末乙企業(yè)應確認的負債金額 (最佳估計數(shù) )為： ( 1％ ) 15％＋ ( 2％ ) 5％＝ (億元 ) 本準則第 6 條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。一是確認時間，二是確認金額。比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債 50 萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。 (五 )關 于或有事項的披露 本準則第 8 條規(guī)定，因或有事項確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附往中作相應披露；而與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目 (如 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等 )合并反映。在這種情況下，甲企業(yè)應在利潤表中反映損失7000 元。 本準則第 9 條規(guī)定，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下 或有負債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負債； ③為其他單位提供債務擔保形成的或有負債； ④其他或有負債 (不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債 )。 (2)對或有負債應披露的內(nèi)容 關于或有負債應披露的內(nèi)容，本準則第 10 條作了如下規(guī)定： ①或有負債形成的原因； ②或有負債預計產(chǎn)生的財務影響 (如無法預計，應說明理由 )； ③獲得補償?shù)目赡苄浴１緶蕜t規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 (2)對或有資產(chǎn)應披露的內(nèi)容 對或 有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響等。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了 A 公司的申請，并辦理了有關手續(xù)。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務 ”。為此， 20 1 年 12月 31 日，企業(yè)應將由此形成的或有負債予以披露。 B 公司具有還款能力，但因與 A 銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還 A 銀行的貸款。 A 銀行： 在本例中，如無特殊情況， A 銀行很可能在訴訟中獲勝。具體如下： “或有資產(chǎn)： 20 2 年 11 月 20 日， B 公司借本行款項到期未還，本金和利息共計 2144萬元，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟糾紛。為此， B 公司不僅須償還貸款本金。目前，有關訴訟正在審理 2 中。假定 A 銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為 24 萬元 (這項金額在提起訴訟時已估計 )。 20 2 年 12 月 25 日， A 銀行向法院提起 訴訟。 出票單位 出票日 到期日 被背書金額 (元 ) 被背書人 20 2 年 1 月 10 日 5000000 B 公司 20 2 年 3 月 2 日 15000000 C 公司 20 2 年 4 月 16 日 15000000 D 公司 (二 )未決訴訟和未決仲裁 [例 3]20 1 年 11 月 20 日， A 銀行批準 B 公司的信用貸款 (無擔保、無抵押 )申請，同意向其貸款 20xx 萬元，期限一年，年利率 ％。它們分別是：被背書人 B 公司，票據(jù)金額為 500 萬元，到期日為 20 2 年 1 月10 日；被背書人 C 公司 ，票據(jù)金額為 1500 萬元，到期日為 20 2 年 3 月 2 日；被背書人 D 公司，票據(jù)金額 1500 萬元，到期日為 20 2 年 4 月 16 日。根據(jù)本準則的規(guī)定， A 公司應作如下披露： “或有負債： 20 1 年 11 月 3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。 三、舉例 一、票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓 [例 1]A 公司因銷售商品取得一張金額為 20xx 萬元、到期日為 20 2 年 4月 3 日的商業(yè)承兌匯票。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應于披露。為此，本準則第 12 條規(guī)定，對涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準則的要求披露全部或部分信息預期 會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。 (1)應披露的或有負債 或有負債無論作為潛在義務，還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。 需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事 項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產(chǎn) 負債表上一般只須通過 “預計負債 ’項目進行總括反映。二是確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。 有兩點需要說明。 (2)“基本確定 ”的涵義 在本準則中，補償金額 “基本確定 ”能收到，是指預期從保險公司、索賠人、被擔保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?95％但小于 100％的情形。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 2％。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。如果敗訴，將要賠償 100 萬元。 (2)所需支出不存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出不存在一 個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定： ①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。 本準則第 5 條規(guī)定，因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未決訴訟確認一項負債。 由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性，需要估計。假定 20 1 年末，丁企業(yè)財務狀況良好。 企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務，并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。至 20 1 年 12 月 31 日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關經(jīng)濟法規(guī)。 比如，甲公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此，甲公司將要承擔賠償義務。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)，它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權并受到起訴 )形成的。 本準則第 3 條針或有資產(chǎn)定義為過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。比如，200年 12 月 24 日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲 公司恰是食物提供者。也就是說，從 200年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。比如， 200年 12 月 20 日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔 保。由于案情復雜，相關的法律法規(guī)尚不健全，從 200年末看，訴訟的最后結果如何尚難確定。 (2)或有負債的結果具有不確定性 或有負債包括兩類義務：一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務。至 20 1 年 12 月 31 日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。比如，單獨或與其他資產(chǎn)結合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務等。資產(chǎn)之所以成其為資產(chǎn)，就在于其能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。比如某項專利權，如果企業(yè)不能通過自創(chuàng)并申請成功、購入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該項專利權視作其資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有以下基本特征： (1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由 企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，即是說，形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務、將一部分股權轉(zhuǎn)給債權人等。 負債具有以下基本特征： (1)負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務 負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務，即是說、負債作為企業(yè)的一種義務，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務。比如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴大經(jīng)營規(guī)模，到 A 國創(chuàng)辦了一家分公司。法定義務，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。仍以債務擔保為例。如果被擔保單位經(jīng)營情況和財務狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排