【正文】 不可分割的，仍包 括在“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一房屋及建筑物”科目?jī)?nèi)。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值人賬。 6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬 單所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。 六、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定入賬： 1．購(gòu)人的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目 (融資租人固定資產(chǎn) )，貸記“在建工程”科目。 5．盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià) — (預(yù)計(jì)殘值 — 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 )。 三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”科目。 六、本科目應(yīng)技工程項(xiàng)目和外購(gòu)工程物資設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。其他遞延費(fèi)用，應(yīng)在一定期限內(nèi)，按照費(fèi)用項(xiàng)目的 受益期限分期平均攤銷。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．待處理固定資產(chǎn)損溢； 2．待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。 流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，按殘料價(jià) 值，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，借記“庫(kù)存材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)借人各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 二、本科目設(shè)置以下三個(gè)二級(jí)科目： 1．用戶預(yù)存款； 2．預(yù)收?qǐng)?bào)刊發(fā)行費(fèi)； 3．其他。 二、本科目設(shè)置以下三個(gè)二級(jí)科目： 1．應(yīng)付調(diào)度款； 2．代收保險(xiǎn)金； 3．其他。 “其他”二級(jí)科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。 3．從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng) (如職工本人應(yīng)交儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)金、扣還的房租費(fèi)、職工欠費(fèi)、家屬藥費(fèi)等 )，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 二、企業(yè)提取的福利費(fèi)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 2．應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交土地使用稅：月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付的利潤(rùn)，也在本科目核算。 四、本科目借方余額反映上級(jí)應(yīng)撥未撥 的收支差額款或多交收支差額款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的收支差額款或上級(jí)多撥收支差額款。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)二級(jí)科目： 1．應(yīng)交教育費(fèi)附加； 2．應(yīng)交特種基金； 3．其他。 四、年度終了，部、省根據(jù)匯總所屬收支差額，按 規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上交的收支差額、應(yīng)上交所得稅和應(yīng)交特種基金，借記本科目，貸記“收支差額分配一末分配收支差額”科目，經(jīng)處理后，本科目出現(xiàn)借方余額為所屬欠繳收支差額，出現(xiàn)貸方余額時(shí)，為所屬多繳收支差額。向上級(jí)交款時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”科目，收到上級(jí)撥入收支差額款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 三、各明細(xì)科目的核算方法： 1．應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。 五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)放工資的核算： 1．企業(yè)按照規(guī)定向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定收取的代辦保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)， 列入“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入?代辦保險(xiǎn)收入”科目。 第 209 號(hào)科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付 賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等已專設(shè)科目核算以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 三、本科目應(yīng)按照 供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 第 201 號(hào)科目 短期借款 一、本科目核算企 業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 四、各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，按下列方法進(jìn)行賬務(wù)處理： 流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”。 三、本 科目的期末余額，反映特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入扣除稅金后沖減在建工程成本。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目 (工程 )，貸記“應(yīng)付工資”科目。 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。 3．企業(yè)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值借記“資本公積”科目，將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。租人固定資產(chǎn)時(shí)，將所需全部租賃費(fèi)借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 。待確定實(shí)際 價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。不需用的固定資產(chǎn)，要及時(shí)報(bào)請(qǐng)主管部門調(diào)配處理。 (10)其他：不屬于以上生產(chǎn)用和管理用的其他固定資產(chǎn)。并定期核對(duì)上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報(bào)表時(shí)，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級(jí)撥人資金”余額相抵銷。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目 (其他投資 )，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利 息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 五、本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，按出入庫(kù)憑證逐筆登記，并定期與庫(kù)存實(shí)物核對(duì)，保證賬實(shí)相符。 二、本科目設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫(kù)存集郵商品：核算購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷售價(jià)格。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共 同費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成材料 的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異等資料。 當(dāng)月材料成本差異率； (月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )十 (月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收人材料的計(jì)劃成本 ) 100％。 五、在庫(kù)低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫(kù)存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。 二、低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購(gòu)”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。低值易耗品、特準(zhǔn)儲(chǔ)備材料、工程物資分別在“低值易耗品”、 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 5．購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。 三、本科目的使用方法如下： 1．企業(yè)收到發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)人材料，開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本一般包括下列各項(xiàng)： 1．買價(jià) (進(jìn)貨原價(jià) )、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)的業(yè)務(wù)加成費(fèi)； 2．運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用 )； 3．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和合理的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價(jià)值 )； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金，如進(jìn)口材料應(yīng)支付的關(guān)稅、產(chǎn)品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購(gòu)入材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。“其他”二級(jí)科目可以按照款項(xiàng)的性質(zhì) (如暫付購(gòu)料款、應(yīng)收售料款、借支旅費(fèi)等 )和結(jié)算對(duì)象 (單位、個(gè)人 )等進(jìn)行分戶核算。 四、營(yíng)業(yè)部門 (人員 )、分支機(jī)構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實(shí)交賬，營(yíng)業(yè)報(bào)告單上應(yīng)單獨(dú)反映。 發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．用戶欠費(fèi)； 2．其他。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)購(gòu)人股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”等有關(guān)科目，貸記本科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“在途材料”或“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場(chǎng)價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時(shí)調(diào)節(jié)相符。 三、企業(yè)應(yīng) 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序，逐筆登記。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 （四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。 目錄 一、總說(shuō)明 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō) 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總說(shuō)明 （一） 為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （六）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 第 102 號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處 理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。企業(yè)在 填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收因際回信券等應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 第 116 號(hào)科目 營(yíng)業(yè)款結(jié)算 一、本科目核算企業(yè)營(yíng)業(yè)部門 (人員 )、郵電分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交和已交的營(yíng)業(yè)收入款、市話初裝費(fèi)等。 三、本科目應(yīng)按使用備用金單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。 資金調(diào)度中心撥給企業(yè)調(diào)度款和收回調(diào)度款時(shí)，也通過(guò)本科目 (應(yīng)收調(diào)度款 )核算。 四、本科目的月末余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。對(duì)于月終尚未收到發(fā)