【正文】 應(yīng)在備查簿中登記。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處 理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 第 102 號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 二、收入現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （六）本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予以合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。執(zhí)行中有何問題，望及時(shí)函告我們。 目錄 一、總說明 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 （二）會(huì)計(jì)科目使用說明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總說明 （一） 為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 （四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門。 向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè) ，加蓋公章。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 （七）本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 三、企業(yè)應(yīng) 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序，逐筆登記。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時(shí)調(diào)節(jié)相符。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià) (原則上采用中間價(jià)，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場(chǎng)價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并將買入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等有關(guān)科目，貸記本科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)購人股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承 兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．用戶欠費(fèi)； 2．其他。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 二、本科目可按營業(yè)部門和分支機(jī)構(gòu) 名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 四、營業(yè)部門 (人員 )、分支機(jī)構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實(shí)交賬，營業(yè)報(bào)告單上應(yīng)單獨(dú)反映。 第 119 號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“ 應(yīng)收賬款”科目以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！捌渌倍?jí)科目可以按照款項(xiàng)的性質(zhì) (如暫付購料款、應(yīng)收售料款、借支旅費(fèi)等 )和結(jié)算對(duì)象 (單位、個(gè)人 )等進(jìn)行分戶核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 二、購入材料的實(shí)際成本一般包括下列各項(xiàng)： 1．買價(jià) (進(jìn)貨原價(jià) )、中轉(zhuǎn)倉庫的業(yè)務(wù)加成費(fèi)； 2．運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)等費(fèi)用 )； 3．運(yùn)輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和合理的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價(jià)值 )； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金，如進(jìn)口材料應(yīng)支付的關(guān)稅、產(chǎn)品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購入材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。 五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 三、本科目的使用方法如下： 1．企業(yè)收到發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購人材料，開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 3．根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 5．購入材料在運(yùn)輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。 7．月終時(shí)，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)收到發(fā)票賬單的收料憑證的計(jì)劃成本，借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目；并將計(jì)劃成本與其相應(yīng)的實(shí)際采購成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。低值易耗品、特準(zhǔn)儲(chǔ)備材料、工程物資分別在“低值易耗品”、 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。發(fā)出稠料的實(shí)際成本，可以采取先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、后進(jìn)先出等方法計(jì)算確定。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于盤虧和毀損的材料還須分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)?的材料成本差異，應(yīng)自“材料 成本差異”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 二、低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。 當(dāng)月材料成本差異率； (月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )十 (月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收人材料的計(jì)劃成本 ) 100％。 四、本科目應(yīng)按“庫存材 料”、“低值易耗品”的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成材料 的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異等資料。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材 料核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共 同費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。同時(shí)按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 二、本科目設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷售價(jià)格。 售出集郵商品的價(jià)款，發(fā)生時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入?集郵收入”科目。 五、本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，按出入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實(shí)物核對(duì)，保證賬實(shí)相符。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā) 放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“投資收益”科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利 息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中 的折價(jià)部分，借記本科目 (債券投資 )，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目 (其他投資 )，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 六、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。并定期核對(duì)上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報(bào)表時(shí)，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級(jí)撥人資金”余額相抵銷。 三、各科目的核算內(nèi)容： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算通信生產(chǎn)經(jīng)營和管理用的各種固定資產(chǎn)。 (10)其他：不屬于以上生產(chǎn)用和管理用的其他固定資產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)所用的固定資產(chǎn)，不屬于租出固定資產(chǎn)，仍列生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)，要及時(shí)報(bào)請(qǐng)主管部門調(diào)配處理。在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，待產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，再按使用情況轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用或非生產(chǎn)用等類固定資產(chǎn)核算。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。待確定實(shí)際 價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 2．自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。租人固定資產(chǎn)時(shí)，將所需全部租賃費(fèi)借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目 。 6．接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，貸記“資本公積”科目。 3．企業(yè)無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值借記“資本公積”科目，將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 九、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。 五、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目 (工程 )，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”等科目 ；工程完工收到承包單位賬單補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”科目。 四、企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后沖減在建工程成本。 第 171 號(hào)科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 第 181 號(hào)科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開 辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修