【正文】 品”等科目。同時按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 四、本科目應(yīng)按“庫存材 料”、“低值易耗品”的類別或品種進行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。發(fā)出稠料的實際成本，可以采取先進先出、加權(quán)平均、移動平均、后進先出等方法計算確定。 3．根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 二、本科目可按營業(yè)部門和分支機構(gòu) 名稱設(shè)置明細(xì)賬進行核算。 貼現(xiàn)的商業(yè)承 兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。 （七）本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第 113 號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算應(yīng)收記賬用戶的郵電欠費 (報話欠費、機要通信欠費和郵資總付欠費 )以及與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)收賬款。根據(jù)營業(yè)報告單或收入?yún)R總表的付方轉(zhuǎn)賬時，借記“通信業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款一用戶欠費”、“預(yù)收賬款一用戶預(yù)存款”、“應(yīng)收賬款， (交繳外匯券、國際回信券 )等科目，貸記本科目。 購人的自建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，應(yīng)直接在“在建工程一工程物資 ”科目核算，不在本科目核算。 4．由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，應(yīng)計算購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用，借記本科目，貸記“通信業(yè)務(wù)成本”等科目。發(fā)出的材料核實際成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記人有關(guān)成本費用科目。 二、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。 第 136 號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 第 151 號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科 目 (其他投資 )，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。共同使用的運輸設(shè)備登記在使用量較大的專業(yè)內(nèi)。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。 5．企業(yè)通過融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)管理。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目 (工程 )，貸記本科目 (工程物資 )。 企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目 ，貸記本科目。 企業(yè)在指定用途范圍內(nèi)，運用特準(zhǔn)儲備物資時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“特準(zhǔn)儲備基金”等科目，貸記本科目。 六、本科目期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余；如為借方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 五、企業(yè)收到用戶交納的保險金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目 (代收保險金 )；企業(yè)向保險公司交款時，借記本科目 (代收保險金 )，貸記“銀行存款”科目。 4．應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān) 的人員工資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。撥付所屬企業(yè)收支差額款和撥補企業(yè)虧損款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第 225 號科目 所屬上交收支差額 一、本科目核算所屬企業(yè)上交或撥補所屬企業(yè)的收支差額款。 3．應(yīng)交所得稅：直接交納所得稅企業(yè)計算出應(yīng)交納的所得稅，借記“收支差額分配?應(yīng)交所得稅”科目， 貸記本科目。 4．職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資單位及時交回財會部門，借記“現(xiàn)金”科目、貸記“其他應(yīng)付款”科目。 “應(yīng)付調(diào)度款”二級科目應(yīng)根據(jù)款項類別分設(shè)“定額款”和“超定額款”兩個明細(xì)科目，并按企業(yè)單位進行明紉核算。 第 203 號科目 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出?非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 七、本科 目的期末余額，反映尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。 第 169 號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。 八、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)核算。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 7．融資租入固定資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 在生產(chǎn)用固定資產(chǎn)科目下設(shè)置十個明細(xì)科目。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目 (債券投資 )，按其差額，貸記“投資收益”科目。 開辦費、攤銷期限在一年以上的費用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款作其他業(yè)務(wù)收入處理。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費用”、 “管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 三、采用實際成本進行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應(yīng)按照實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“在途材料”等科目。對于月終尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)按成本暫估入賬，借記“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字沖回，或于收到發(fā)票賬單時逐筆沖回。 資金調(diào)度中心撥給企業(yè)調(diào)度款和收回調(diào)度款時，也通過本科目 (應(yīng)收調(diào)度款 )核算。 第 116 號科目 營業(yè)款結(jié)算 一、本科目核算企業(yè)營業(yè)部門 (人員 )、郵電分支機構(gòu)應(yīng)交和已交的營業(yè)收入款、市話初裝費等。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借或貸記“財務(wù)費用”科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。 （六）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 （四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 三、企業(yè)應(yīng) 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序，逐筆登記。 五、有在外匯調(diào)劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。 二、本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．用戶欠費； 2．其他。 四、營業(yè)部門 (人員 )、分支機構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實交賬，營業(yè)報告單上應(yīng)單獨反映。 二、購入材料的實際成本一般包括下列各項： 1．買價 (進貨原價 )、中轉(zhuǎn)倉庫的業(yè)務(wù)加成費； 2．運雜費 (包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用 )； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和合理的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值 )； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金，如進口材料應(yīng)支付的關(guān)稅、產(chǎn)品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購入材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 5．購入材料在運輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時處理。 四、采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應(yīng)按計劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費和外地運雜費，收回加工完成材料 的實際成本或計劃成本和成本差異等資料。 二、本科目設(shè)置兩個二級科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進經(jīng)銷的集郵商品的銷售價格。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目 (其他投資 )，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 (10)其他：不屬于以上生產(chǎn)用和管理用的其他固定資產(chǎn)。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。租人固定資產(chǎn)時，將所需全部租賃費借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目 。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目 (工程 )，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 三、本 科目的期末余額，反映特準(zhǔn)儲備物資的實際成本。 第 201 號科目 短期借款 一、本科目核算企 業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 三、本科目應(yīng)按照 供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)代辦保險業(yè)務(wù)按規(guī)定收取的代辦保險手續(xù)費， 列入“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入?代辦保險收入”科目。 五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 四、年度終了，部、省根據(jù)匯總所屬收支差額，按 規(guī)定計算出應(yīng)上交的收支差額、應(yīng)上交所得稅和應(yīng)交特種基金，借記本科目，貸記“收支差額分配一末分配收支差額”科目，經(jīng)處理后，本科目出現(xiàn)借方余額為所屬欠繳收支差額，出現(xiàn)貸方余額時，為所屬多繳收支差額。 四、本科目借方余額反映上級應(yīng)撥未撥 的收支差額款或多交收支差額款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的收支差額款或上級多撥收支差額款。 2．應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交土地使用稅：月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 3．從應(yīng)付工資中扣還的各種款項 (如職工本人應(yīng)交儲蓄養(yǎng)老