【正文】 郵電通信企業(yè)會計制度 1993 年 3 月 20 日財政部（ 93）財會字第 13 號文發(fā)布 * *此文如下： 郵電部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了規(guī)范和加強郵電通信企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，制定了《郵電通信企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有郵電通信企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。 目錄 一、總說明 二、會計科目 （一）會計科目表 （二）會計科目使用說明 三、會計報表 （一）會計報表種類和格式 （二）會計報表編制說 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、總說明 （一） 為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有郵電通信企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。 （三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。 各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目 之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 （四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 月份會計報表應于月份終了后 6 天內(nèi)報出；季度會計報表應于季度終了后35 天內(nèi)報現(xiàn)。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊 ，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、季度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予以合并，但應當將其會計報表一并報送。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財務成果。其他通信企業(yè)仍使用“利潤”概念反映企業(yè)的財務成果。 農(nóng)村電信企業(yè)可以增加或減少有關明細科目 ，如：在“通信業(yè)務收入”科目下增設“農(nóng)活收入”明細科目。 （六）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 （七）本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 順序號 編號 名稱 頁數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 101 102 109 111 112 113 114 116 117 119 121 122 123 129 131 133 134 136 139 151 152 161 165 166 169 171 181 184 191 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應收票據(jù) 應收帳款 壞帳準備 營業(yè)款結算 備用金 其他應收款 在途材料 材料采購 庫存材料 低值易耗品 材料成本差異 委托加工材料 附屬生產(chǎn) 集郵商品 待攤費用 長期投資 撥付所屬資金 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 在建工程 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 特準儲備物資 待處理財產(chǎn)損溢 6 7 9 11 11 12 13 14 14 15 15 16 19 20 21 22 23 24 25 26 28 28 34 34 35 37 38 38 39 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 201 202 203 204 209 211 214 221 223 224 225 229 231 241 251 261 271 二、負債類 短期借款 應付票據(jù) 應付帳款 預收帳款 其他應付款 應付工資 應付福利費 應交稅金 應付利潤 應交上級收支差額 所屬上交收支差額 其他應交 款 預提費用 長期借款 應付債券 長期應付款 特準儲備基金 40 41 41 42 43 44 45 46 47 47 48 49 49 50 50 52 52 47 48 49 50 51 52 301 311 313 319 321 322 三、所有者權益類 實收資本 資本公積 盈余公積 上級撥入資金 收支差額 收支差額分配 53 53 55 55 55 56 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 501 502 503 504 511 512 521 522 531 541 542 四、損益類 通信業(yè)務收入 共同費用 通信業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 管理費用 財務費用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 58 65 66 69 70 71 72 72 73 73 74 注：有調(diào)劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設第 103 號“外匯價差”科目。 (二 )會計科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應 設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序，逐筆登記。 每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第 102 號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機構的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目， 貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類及貨幣種類，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“ 銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份終了，企業(yè)應將外幣賬戶的外幣余額按照月末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買人外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶 )(同時登記外幣金額和折合率 )，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶 )。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記有關物資 、費用科目，貸記本科目 (外幣戶 )，同時按應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處 理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務費用”等科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目 (外幣戶 )，貸記本科目 (人民幣戶 )。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目 (人民幣戶 )，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用 ”科目。企業(yè)因通信業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第 109 號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采用信用證付款方式向國外付款的企 業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目增設“信用證存款”明細科目核算。 三、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在 填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料采購”等有關科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第 111 號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時問不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應作為應收款處理。企