【文章內(nèi)容簡介】 三、外購、自制或委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點(diǎn)，應(yīng)比照“庫存材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“通信業(yè)務(wù) 成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫擞嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實(shí)際成本或計劃成本。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算 各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。 二、外購、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應(yīng)分別自“材料采購”、“附屬生產(chǎn)”和“委托加工材料：等科目轉(zhuǎn)入本科目。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自庫存材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加的計劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計算，也可按上月差異率計算。計算差異率的方法，一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 當(dāng)月材料成本差異率； (月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )十 (月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收人材料的計劃成本 ) 100％。 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計劃成本 100％。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “附屬生產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)按“庫存材 料”、“低值易耗品”的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目的月末借方余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實(shí)際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映實(shí)際成本小于計劃成本的差異。 第 133 號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成材料 的實(shí)際成本或計劃成本和成本差異等資料。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本或計劃成本借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。按計劃成本進(jìn)行材料核算的，還應(yīng)同時將應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字登記 )；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材 料核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的材料實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第 134 號科目 附屬生產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項支出。 二、本科目按產(chǎn)品名稱、工程項目或作業(yè)項目設(shè)立明細(xì)賬戶，并按材料、工資、費(fèi)用設(shè)置專欄進(jìn)行核算。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共 同費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。 四、完工人庫的產(chǎn)品按實(shí)際成本或計劃成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實(shí)際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款作其他業(yè)務(wù)收入處理。同時按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 六、按規(guī)定預(yù)收委托人的款項記入“預(yù)收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款，借記“預(yù)收賬款”科 目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價值。 第 136 號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進(jìn)經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 二、本科目設(shè)置兩個二級科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷售價格。 2．集郵商品進(jìn)銷差價：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷價與進(jìn)價的差額。 三、集郵商品采用銷價核算。 購入集郵商品，按銷價借記本科目 (庫存集郵商品 )，按進(jìn)價貸記“銀行 存款”科目，按進(jìn)銷差價貸記本科目 (集郵商品進(jìn)銷差價 )。 售出集郵商品的價款，發(fā)生時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入?集郵收入”科目。同時，減少庫存集郵商品，將集郵商品進(jìn)價轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務(wù)成本一郵政專業(yè)成本?業(yè)務(wù)費(fèi)”科目，并將進(jìn)銷差價借記本科目 (集郵商品進(jìn)銷差價 )，按銷價貸記本科目 (庫存集郵商品 )。 四、集郵郵票經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行向上調(diào)價時，將新舊價差借記本科目 (庫存集郵商品 )，貸記本科 目 (集郵商品進(jìn)銷差價 )。向下調(diào)價時，作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，按出入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實(shí)物核對，保證賬實(shí)相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進(jìn)銷差價后的價值。 第 139 號科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開辦費(fèi)、攤銷期限在一年以上的費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第 151 號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實(shí)際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情 況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計利息。 三、企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )、貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā) 放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 四、企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記“銀行存款” 科目。 實(shí)際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按實(shí)際支付的價款扣除應(yīng)計利 息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中溢價部分，貸記本科目 (債券投資 )，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中 的折價部分，借記本科目 (債券投資 )，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 (債券投資 )，按已計利息部分，貸記本科目 (應(yīng)計利息 )，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目 (其他投資 )，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科 目 (其他投資 )，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目 (其他投資 )，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目，采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收回的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。 六、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第 152 號科目 撥付所屬資金 一、本科目核算上級撥付給所屬企業(yè)的工程項目資金，上級收到所屬企業(yè)上繳折舊和工程余款也通過本科目核算。 二、上級將工程資金通過銀行撥付給所屬企業(yè)時，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按所屬企業(yè)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。并定期核對上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報表時，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級撥人資金”余額相抵銷。 第 161 號科目 固定資產(chǎn) 一、 本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)原價。 二、本科目設(shè)置以下七個二級科目： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．土地； 7．融資租入固定資產(chǎn)。 在生產(chǎn)用固定資產(chǎn)科目下設(shè)置十個明細(xì)科目。 三、各科目的核算內(nèi)容： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算通信生產(chǎn)經(jīng)營和管理用的各種固定資產(chǎn)。 (1)房屋及建筑物：包括為企業(yè)生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門用的房 屋及建筑物等； (2)郵政機(jī)械設(shè)備：包括包件、機(jī)要通信、報刊發(fā)行使用的機(jī)械設(shè)備以及函件、匯兌和儲蓄共同使用的機(jī)械設(shè)備等； (3)長途電信機(jī)械設(shè)備：包括長途電話、電報、無線電機(jī)械設(shè)備，各項短波、微波及衛(wèi)星機(jī)械設(shè)備以及國際通信機(jī)械設(shè)備等； (4)市內(nèi)電話機(jī)械設(shè)備：包括各種市內(nèi)電話機(jī)械設(shè)備； (5)長途線路設(shè)備：包括長途線路、電纜和無線電遙控線路設(shè)備以及國際通信線路、電纜等； (6)市內(nèi)電話線路設(shè)備：包括市內(nèi)電話線路和電纜等； (7)電源設(shè)備：包括長途報話、市內(nèi)電話 和郵政等方面使用的電源設(shè)備等； (8)郵政運(yùn)輸設(shè)備：包括郵政專用的各種運(yùn)輸設(shè)備； (9)電信運(yùn)輸設(shè)備：包括電信專用的各種運(yùn)輸設(shè)備?？砂撮L途電信和市內(nèi)電話運(yùn)輸設(shè)備分別登記。共同使用的運(yùn)輸設(shè)備登記在使用量較大的專業(yè)內(nèi)。 (10)其他：不屬于以上生產(chǎn)用和管理用的其他固定資產(chǎn)。 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算職工宿舍、招待所、食堂、幼兒園、俱樂部、浴室、理發(fā)室、學(xué)校、醫(yī)院、療養(yǎng)院及專設(shè)的科研試驗(yàn)機(jī)構(gòu)等非生產(chǎn)單位使用的房屋、設(shè)備、