【正文】 理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 第 184 號科目 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)國家特準(zhǔn)儲(chǔ)備的用于防汛、戰(zhàn)備等特定用途的材料。 三、本 科目的期末余額，反映特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。盤盈的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按已提折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，貸記本科目。 四、各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，按下列方法進(jìn)行賬務(wù)處理： 流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”。 固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出?固定資 產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 第 201 號科目 短期借款 一、本科目核算企 業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 二、企業(yè)購人材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值 )，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照 供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 三、企業(yè)收到頂收郵電用戶記賬報(bào)話費(fèi)、總付郵資款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，調(diào)整退還時(shí)沖減本科目。 第 209 號科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付 賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、長期應(yīng)付款等已專設(shè)科目核算以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 三、資金調(diào)度中心 向企業(yè)收取調(diào)度款，收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目 (應(yīng)付調(diào)度款 )，減少退還企業(yè)調(diào)度款時(shí)，借記本科目 (應(yīng)付調(diào)度款 )，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定收取的代辦保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)， 列入“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入?代辦保險(xiǎn)收入”科目。 第 211 號科目 應(yīng)付工資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 。 三、企業(yè)發(fā)放工資的核算： 1．企業(yè)按照規(guī)定向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 四、月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： 1．各專業(yè)生產(chǎn)人員、管理部門的人員 (包括炊事人員 )工資，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。 三、各明細(xì)科目的核算方法： 1．應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。 4．應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：核算企業(yè)應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 企業(yè)支付利潤時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向上級交款時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”科目，收到上級撥入收支差額款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。省屬工業(yè)、供銷、施工等企業(yè)上交的利潤也在本科目核算。 四、年度終了，部、省根據(jù)匯總所屬收支差額，按 規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上交的收支差額、應(yīng)上交所得稅和應(yīng)交特種基金，借記本科目，貸記“收支差額分配一末分配收支差額”科目，經(jīng)處理后，本科目出現(xiàn)借方余額為所屬欠繳收支差額，出現(xiàn)貸方余額時(shí)，為所屬多繳收支差額。按照規(guī)定應(yīng)由郵電部和指定直接交納特種基金的企業(yè)，在計(jì)算出應(yīng)交納的數(shù)額時(shí)，借記“收支。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)二級科目： 1．應(yīng)交教育費(fèi)附加； 2．應(yīng)交特種基金； 3．其他。 三、收到所屬企業(yè)上交的收支差額和利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目借方余額反映上級應(yīng)撥未撥 的收支差額款或多交收支差額款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的收支差額款或上級多撥收支差額款。 第 224 號科目 應(yīng)交上級收支差額 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交上級的收支差額和上級撥入的收支差額。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付的利潤，也在本科目核算。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 2．應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交土地使用稅：月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 二、企業(yè)提取的福利費(fèi)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 3．應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，如醫(yī)務(wù)、福利人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目。 3．從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng) (如職工本人應(yīng)交儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)金、扣還的房租費(fèi)、職工欠費(fèi)、家屬藥費(fèi)等 )，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。 “其他”二級科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。歸還調(diào)度款時(shí)，借記本科目 (應(yīng)付調(diào)度款 )，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目設(shè)置以下三個(gè)二級科目： 1．應(yīng)付調(diào)度款； 2．代收保險(xiǎn)金； 3．其他。 企業(yè)每月按報(bào)刊流轉(zhuǎn)額計(jì)算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的報(bào)刊發(fā)行費(fèi)時(shí)，借記本科目 (預(yù)收報(bào)刊發(fā)行費(fèi) )，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”科目。 二、本科目設(shè)置以下三個(gè)二級科目： 1．用戶預(yù)存款； 2．預(yù)收報(bào)刊發(fā)行費(fèi)； 3．其他。 企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)借人各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出?非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，按殘料價(jià) 值，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記“庫存材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)二級科目： 1．待處理固定資產(chǎn)損溢； 2．待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。由企業(yè)庫存材料轉(zhuǎn)作特準(zhǔn)儲(chǔ)備材料時(shí)，借記本科目，貸記“庫存材料”科目。其他遞延費(fèi)用，應(yīng)在一定期限內(nèi)，按照費(fèi)用項(xiàng)目的 受益期限分期平均攤銷。攤銷時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 六、本科目應(yīng)技工程項(xiàng)目和外購工程物資設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程，因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未完工 交付使用之前，或者已投入使用，尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目 (工程 )，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目 (工程 )，貸記“銀行存款”、“長期借款”科目。 二、企業(yè)購人為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目 (工程物資 )，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 第 166 號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià) — (預(yù)計(jì)殘值 — 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 )。 二、固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和月折舊率，按月計(jì)算提取折舊。 5．盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 七、企業(yè)減少的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定記賬： 1．企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目 (融資租人固定資產(chǎn) )，貸記“在建工程”科目。 4．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價(jià)，借記本科目，將已提折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，將固定資產(chǎn)凈值 (固定資產(chǎn)原值減已提累計(jì)折舊 )，貸記“資本公積”科目。 六、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定入賬： 1．購人的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 9．企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此以后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬 單所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值人賬。由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修理等原因而停止使用的固定資產(chǎn)和在生產(chǎn)單位內(nèi)備用、替換使用的機(jī)械設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。但是，其用房在生產(chǎn)、管理房屋整體內(nèi)不可分割的，仍包 括在“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一房屋及建筑物”科目內(nèi)?？砂撮L途電信和市內(nèi)電話運(yùn)輸設(shè)備分別登記。 二、本科目設(shè)置以下七個(gè)二級科目： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．土地； 7．融資租入固定資產(chǎn)。 二、上級將工程資金通過銀行撥付給所屬企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目 (其他投資 )，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第 139 號科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 四、集郵郵票經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行向上調(diào)價(jià)時(shí)，將新舊價(jià)差借記本科目 (庫存集郵商品 )，貸記本科 目 (集郵商品進(jìn)銷差價(jià) )。 三、集郵商品采用銷價(jià)核算。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價(jià)值。 五、完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實(shí)際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 第 134 號科目 附屬生產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項(xiàng)支出。按計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的，還應(yīng)同時(shí)將應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 )；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第 133 號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “附屬生產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算 各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作