【正文】 運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。注：稅務(wù)局代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，實(shí)行憑票抵扣，征3%抵3%。會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 3510 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。假如丁購貨時(shí)，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遇到的主要問題有： 、使用汽車發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 、汽車發(fā)生的費(fèi)用能否在所得稅前列支？ 、員工取得收入如何繳納個(gè)人所得稅？ 解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個(gè)方面考慮：、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。、租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。公司向個(gè)人租車費(fèi)用稅前可否扣除？由于業(yè)務(wù)需要，某公司向部分員工租用個(gè)人車輛為公司所用，公司除向員工支付約定的汽車租賃費(fèi)外，還負(fù)擔(dān)相應(yīng)汽車的日常使用費(fèi)用，29 均在管理費(fèi)用中列支。例:公司向從員工處租車，給員工年租金2萬元，代扣個(gè)人所得稅多少? 這個(gè)不能按2000元起征點(diǎn)算，因?yàn)檫@不是“工資薪金所得”，而是“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。）若類似進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有，而銷項(xiàng)發(fā)票又無中生有的開出來，情節(jié)嚴(yán)重的將移交公安部門處理。如果銷售合同注明貨物是自取的還要運(yùn)輸發(fā)票。所以，公司在支付這項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，需要取得發(fā)票。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車 費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但若無償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。廣告費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣2016年5月1日，全面“營改增”之后，廣告費(fèi)作為服務(wù)業(yè)的一部分也由原來5%的營業(yè)稅變?yōu)榱?%的增值稅，一般納稅人在取得廣告費(fèi)的發(fā)票時(shí)，記得要專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）17%＋1000247。注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時(shí)，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[20000017%＋（1500＋140＋300）247。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。甲支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理： 借：銷售費(fèi)用2000[2220247。關(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1第二十二條規(guī)定，1.（憑票抵扣）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%.【物料消耗】主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生； 【檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)】指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：（1）、外包給會(huì)展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會(huì)展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會(huì)議展覽服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）、租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)?！拒囕v維修費(fèi)】（1）、車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：（1）、住宿費(fèi)用：6%；（2）、旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等：不得抵扣；（3）、餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。管理要點(diǎn)：臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。管理要點(diǎn)：發(fā)票的開具分“一票制”及“兩票制”；盡量按“兩票制”取得發(fā)票。（三）、需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)：上述已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；管理要點(diǎn)：在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照的規(guī)定逐級審批，做好臺(tái)帳登記?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣的增值稅專用發(fā)票、事項(xiàng)及應(yīng)轉(zhuǎn)出事項(xiàng)。可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）：附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》： 第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。%的幅度計(jì)算。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。上海市對1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強(qiáng)，%，%。/ 13——打通和延長增值稅抵扣鏈條?！珖鴾p稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革?！谏罨a(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。分部門看，2011年， 億元， 億元。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，%。增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)確認(rèn)繳納增值稅的，可開具增值稅發(fā)票。小陳稅務(wù)建議：如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)無特殊規(guī)定，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”。小陳稅務(wù)特別提醒：如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)無特殊規(guī)定，建議采用“按照免稅操作”的。開票處理一、按照免稅操作(如安徽國稅、山東國稅)(僅供參考)：(1)營改增納稅人使用航信公司開票系統(tǒng)(即金稅盤)開票的，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”。那么已交卻未開票的這部分該如何處理呢?政策規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報(bào)表進(jìn)行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票時(shí)也不再進(jìn)行紅字沖回?！盃I改增”前《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。閑置資金使用方面配合集團(tuán)公司，做好日?，F(xiàn)金流測算，資金在滿足當(dāng)前企業(yè)所需情況下，其余部分做好理財(cái)工作，通過國債逆回購操作或者在有好的項(xiàng)目時(shí)及時(shí)投放集團(tuán)公司相關(guān)產(chǎn)品，提高資金使用效率。三：文化創(chuàng)意： 四： 五：有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括光租 干租六： （會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所都可以開17%的增值稅專用發(fā)票，如果他們沒有一般納稅人也可以由稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票能有3%的抵扣）第二篇：營改增后財(cái)務(wù)相關(guān)注意事項(xiàng)稅務(wù)籌劃方面：1）針對營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響，建議采購過程中選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得完整的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，節(jié)約成本。出差發(fā)的現(xiàn)金補(bǔ)助必須計(jì)入工資薪金總額，有的稅務(wù)局要求出差的餐費(fèi)票也要計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。文件：財(cái)稅【2011】110號(hào)財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2011】131號(hào)財(cái)稅【2011】133號(hào)2011年66號(hào)公告2011年74號(hào)公告2012年13號(hào)公告進(jìn)口服務(wù)也可以抵扣，企業(yè)可以憑借稅務(wù)局開具的通用繳款書進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須提供的單據(jù)有服務(wù)合同，付款憑證，銀行對賬單。工作派遣如果總公司給發(fā)工資服務(wù)的公司也發(fā)工資一定要合并納稅（個(gè)所稅）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。禮品發(fā)票和辦公用品發(fā)票都必須有明細(xì)，否則匯算清繳調(diào)增，禮品要按其他所得（收入）20%代扣代繳個(gè)所稅，所以禮品票納稅風(fēng)險(xiǎn)太大，盡量不開。其中結(jié)算條款方面，因?yàn)榻Y(jié)算方式與付款時(shí)間影響納稅義務(wù)時(shí)間，即影響對方發(fā)票提供時(shí)間。房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)分錄：收到預(yù)收款時(shí)：借方： 庫存現(xiàn)金/銀行存款貸方： 預(yù)收賬款（價(jià)稅合計(jì)）企業(yè)預(yù)繳稅款：借方： 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（按3%征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加貸方：銀行存款支付建筑商工程款： 借方： 開發(fā)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）｛取決于開票企業(yè)的納稅選擇，3%稅務(wù)局代開票或11%｝貸方：銀行存款/應(yīng)付賬款支付廣告宣傳費(fèi)： 借方： 銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）｛取決于開票企業(yè)的規(guī)模，3%稅務(wù)局代開票或6%｝貸方：銀行存款/應(yīng)付賬款工程完工：借方： 開發(fā)產(chǎn)品貸方： 開發(fā)成本確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本：（1）借方： 預(yù)收賬款貸方： 主營業(yè)務(wù)收入（由于預(yù)收房款是價(jià)稅合計(jì)，結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)必須用計(jì)算公式將銷售額與增值稅分離）貸方： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）｛根據(jù)全部銷售額按照11%稅率計(jì)算得出｝（2）借方： 主營業(yè)務(wù)成本貸方： 開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)（1）借方： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸方： 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）計(jì)算稅金及其附征： 借方： 營業(yè)稅金及附加貸方：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加假定當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目賬面余額為貸方，次月申報(bào)繳納。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在商品房交付時(shí)開具發(fā)票并產(chǎn)生納稅義務(wù)。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。實(shí)務(wù)處理(1)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，須2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。例如：2016年5月，某房地產(chǎn)企業(yè)開具一張價(jià)稅合計(jì)為100萬元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機(jī)關(guān)申報(bào)營業(yè)稅。如：分期付款業(yè)務(wù)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中：營業(yè)稅180776萬元，%；增值稅212312萬元，%。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異?！鲋刀惖挚坻湕l中斷。同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇?！跀U(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)/ 13征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。l 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持l 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 l 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)l 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空/ 13運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)l 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)試點(diǎn)效果：——減稅效應(yīng)