【正文】 合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）信息技術(shù)向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)物流服務(wù)（1）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）有形動產(chǎn)租賃標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額50萬元 年銷售額80萬元 年銷售額500萬元 按小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額（一）計稅方法小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額（二）特殊規(guī)定試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)（節(jié)選）項目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4511%的應(yīng)稅服務(wù)附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。廣告代理業(yè)支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費用必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項稅額；不得差額計稅支付的廣告發(fā)布費支付給試點納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得差額計稅支付給非試點納稅人差額計稅案例試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認(rèn)定為一般納稅人。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）800000填入附表附表3：國際貨代試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？解析取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）188247。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算如何填寫納稅申報表？問題解析，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定?？偨Y(jié)：營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額 記入“進(jìn)項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點納稅人 差額計稅允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表一、附表三案例試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人的范圍試點地區(qū)的鐵路運輸部門？非試點地區(qū)的運輸公司？國際運費？試點納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（4）包機(jī)業(yè)務(wù)對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費營改增中廣告服務(wù)的界定廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅扣繳稅種的規(guī)定是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅有試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅無不適用 試點地區(qū) 增值稅無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅國際運輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù) 免稅未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款247。稅務(wù)處理問題以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。到2016年6月底，我局共為37戶納稅人安裝防偽稅控設(shè)備并配售增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。同時鄭子強(qiáng)同志還對近幾年紅原縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了介紹，激勵各企業(yè)在紅原發(fā)展的信心、決心。四、“營改增”宣傳及培訓(xùn)情況2016年3月28日按照省局、州局分項目、分環(huán)節(jié)協(xié)同推進(jìn)調(diào)查核實工作的要求，紅原縣國稅局組織業(yè)務(wù)骨干深入“營改增”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，對納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，收集納稅人的問題和需求，確保調(diào)查核實數(shù)據(jù)真實、有效，為營改增工作落地打下堅實基礎(chǔ)。我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營。%，增收1611萬元，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。二、產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。然而，對于原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人來說，“營改增”之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這個轉(zhuǎn)換過程是一個全新接觸過程，需要有一個逐步適應(yīng)的階段。（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范管理風(fēng)險。市財政局收到各區(qū)縣財政局上報的企業(yè)財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔(dān)資金核撥至區(qū)縣財政局；收到市稅務(wù)局直屬分局報送的試點企業(yè)財政扶持資金申報資料并經(jīng)審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續(xù)。五、財政扶持政策實施的操作流程自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據(jù)實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：（一）財政扶持資金的申請凡符合條件的試點企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送加蓋公章的下列申報、申請資料：1.《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》；2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》；3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細(xì)表》；4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復(fù)印件；5．工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；6．稅務(wù)登記證復(fù)印件；7．增值稅申報表、附列資料以及附表復(fù)印件；8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護(hù)費等稅費繳納憑證復(fù)印件；9．應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅明細(xì)賬復(fù)印件；10．財稅部門要求報送的其他相關(guān)資料。二、試點企業(yè)稅負(fù)增加額的計算方法（一）試點企業(yè)稅負(fù)增加額計算公式為：稅負(fù)增加額=∑（應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅額－按原營業(yè)稅規(guī)定還原計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)納稅額）（1+教育費附加率+河道維護(hù)費征收比例+城建稅率）－應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際退稅額（二）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際退稅額為試點企業(yè)按當(dāng)年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。四、即征即退及計征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。其中：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。否則，不得扣除。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。2．計稅方式。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時間問題《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行”。（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。十四、不征收增值稅項目包括什么？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項目不征收增值稅：（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。七、餐飲行業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計算抵扣進(jìn)項稅額？《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。即自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。二、關(guān)于營改增后地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問題 營改增后，地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，