【正文】 同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。對(duì)此問題，國家稅務(wù)總局正在研究解決。此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問題部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。營改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。由于個(gè)人代理人數(shù)量多、金額小、流動(dòng)性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個(gè)人利益，敏感性強(qiáng)。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。十四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。上述規(guī)定的出臺(tái)明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時(shí)限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，同時(shí)將繳納營業(yè)稅時(shí)開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。十八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問題36號(hào)文規(guī)定，選擇適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。十七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。山東省《全面推開營改增試點(diǎn)政策指引》（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題”的指引同時(shí)廢止。對(duì)于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。十三、關(guān)于一般納稅人資格登記問題一是落實(shí)總局要求。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。八、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問題物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。七、關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人代理人問題在保險(xiǎn)行業(yè)中，存在著大量的個(gè)人代理人，他們向保險(xiǎn)公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對(duì)于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開具發(fā)票，對(duì)于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。舉例來說，一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。對(duì)于以上暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報(bào)的納稅人，需填制?增值稅預(yù)繳稅款表?，報(bào)建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)留存。全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（八）關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。十一、酒店業(yè)視同銷售問題酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于酒店明碼標(biāo)價(jià)提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。六、關(guān)于人防車位計(jì)稅問題對(duì)于出售沒有獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的車位或儲(chǔ)藏間，雖然購買方并未取得完全的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處臵權(quán)，但本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，并從尊重交易雙方習(xí)慣出發(fā)，可暫按照出售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理。本著有利于納稅人，有利于國家小微企業(yè)政策落實(shí)的原則，對(duì)于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照申報(bào)銷售額來確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。對(duì)于上述問題，待綜合征管軟件升級(jí)到位后即可解決。全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（七）一、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票問題近日，接部分納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請(qǐng)?jiān)诜?wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)于差額計(jì)稅、全額代開等問題存有疑義。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額），然后錄入扣除額。營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（四）一、關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目的確定問題?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。對(duì)此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進(jìn)行明文規(guī)定。具體操作如下：保險(xiǎn)公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號(hào)、代理費(fèi)收入、是否為個(gè)體工商戶等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險(xiǎn)公司到主管國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡易計(jì)稅方法的對(duì)象問題 部分建筑企業(yè)對(duì)適用簡易計(jì)稅方法的對(duì)象存在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。舉例來說，一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。[題號(hào)：Qhx008888] 查看答案A、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)B、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)D、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)E、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外適用增值稅零稅率的國際運(yùn)輸服務(wù)，是指（）。[題號(hào)：Qhx008837] A、廠房經(jīng)營性租賃 B、辦公室經(jīng)營性租賃 C、機(jī)器經(jīng)營性租賃 D、住宅經(jīng)營性租賃多選題：納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備（）。[題號(hào)：Qhx007658] A、對(duì) B、錯(cuò)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。[題號(hào)：Qhx008886] 查看答案A、一般計(jì)稅方法 B、特殊計(jì)稅方法 C、復(fù)雜計(jì)稅方法 D、簡易計(jì)稅方法《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)（）等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。[題號(hào)：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額247。[題號(hào)：Qhx008855] A、3個(gè)月 B、6個(gè)月 C、9個(gè)月 D、12個(gè)月多選題：營改增試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人下列項(xiàng)目免征增值稅的有（）。[題號(hào)：Qhx007661] A、對(duì) B、錯(cuò)交通運(yùn)輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人必須按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。[題號(hào)：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的是（）。四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。山東省《全面推開營改增試點(diǎn)政策指引》（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題”的指引同時(shí)廢止。（三）試點(diǎn)納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如游藝等，應(yīng)分別進(jìn)行核算。四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。對(duì)于住房購買時(shí)間，參照《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）規(guī)定，個(gè)人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間（以兩者時(shí)間孰先為準(zhǔn)）。三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。對(duì)代理人應(yīng)按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險(xiǎn)企業(yè)可根據(jù)需要向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)按上述規(guī)定開具發(fā)票。舉例來說，一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題目前出臺(tái)的營改增政策中，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。遵循這一原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否適用簡易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象的。二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問題部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。營改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。由于個(gè)人代理人數(shù)量多、金額小、流動(dòng)性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個(gè)人利益，敏感性強(qiáng)。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。秉持“對(duì)于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為