【正文】 1 （ 6）固定資產(chǎn)報廢損失 調(diào)整時：加上固定資產(chǎn)報廢損失（減去收益） 因為固定資產(chǎn)報廢損失計入營業(yè)外支出， 不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應該加回。 （ 9）投資損失（如為凈收益以“－”號填列） 調(diào)整時：加上投資損失 因為投資損失，不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應該加回。 本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。經(jīng)營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 23 重點掌握表中“三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）”項目中內(nèi)容的填列。 3.“所有者投入和減少資本”項目 （ 1）“所有者本期投入資本”項目 —— 反映企業(yè)當年所有者投入的資本，包括實收資本和資本溢價，并對應列在“實收資本”和“資本公積”欄。 。 （ 2）“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目 —— 反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當年實現(xiàn)的凈損 益以外其他所有者權(quán)益當年變動中應享有的份額，并對應列在“資本公積”欄。對凈利潤的分配在所有者權(quán)益變動表中能 夠完整地反映出來，故新準則 中 所有者權(quán)益變動表取代了原來的利潤分配表。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動，應當分別列示。 （ 14）經(jīng)營性應付項目的增加（減 : 減少） 經(jīng)營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、等等。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。 【例】某企業(yè)財務費用為 160萬元，具體內(nèi)容為： 100萬元，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量； 10萬元，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量； 30萬元，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量； 40萬元，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。 （ 4）長期待攤費用攤銷 調(diào)整時：加上長期待攤費用攤銷 因為長期待攤費用攤銷時借記“管理費用”等，貸記“長期待攤費用”，會增加費用，減少凈利潤，但不涉及現(xiàn)金流量，應將其加回。 ： （ 1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的凈利潤。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000 萬，其中原材料占 70%、人工費用占 20%、制造費用占 10%；在計算時可以直接用 2 000 70%為基礎(chǔ)進行計算購買商品、接受勞務的現(xiàn)金。 【例】某企業(yè) 2020年度有關(guān)資料如下： （ 1）應收賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù) 120萬元； （ 2）應收票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； （ 3）預收款項項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； （ 4）營業(yè)收入 6 000萬元； （ 5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 1 020萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如 下：本期計提壞賬準備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，收到客戶用（貨款 10萬元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬元。 如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。 例：期初 +流入 =流出 +期末， 流入 — 流出 =期末 — 期初 美元： 100— 50=50— 0 人民幣 ： 100*— 50*=？ 50*— 0 100*— 50*— 5=50*— 0 三、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法） 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列。 【要點】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。 7.“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行各種投資所支付的現(xiàn)金。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。 7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各 項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【分析】這種定義采用的是排除法，說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 【注意】對于公司在經(jīng)濟業(yè)務中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜?銀行承兌匯票 ，公司不應將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12月 31日，計提壞賬準備 4萬元，計提存貨跌價準備 16萬元，計提在建工程減值準備 10萬元。該批原材料的銷售價格為 500萬元，增值稅額為 85萬元；實際成本為 460萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求， E公司可以退貨。甲公司已于 20 8年 12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。 12月 5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異預計在未來有足夠的應納稅 所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費。 。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個方面的內(nèi)容： （一）營業(yè)收入 營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為 25%。 【例】下列各項中，應計入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有（ ）。 “存貨”項目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：（ 1）企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（ 2）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應收款項或應付款項。 （二）資產(chǎn)負債表項目的列示 資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。 （四）重要性 在編制財務報表的過程中，企業(yè)應當考慮報表項目的重要性。 因為 附注是財務報表的一個重要組成部分。 1 第十三章 財務報告 第一部分 :考情分析 本章在考試中是比較重要的一章。 【提示】 新 會計 準則 用的都是 “ 財務報告 ” 、 “ 財務報表 ” ，不再講 “ 會計報告 ” 、 “ 會計報表 ” 。 【提示】類似于會計政策變更的條件。 在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的 原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。 2．在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映 全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目。 例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。 ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計劃以總額計算 ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，企業(yè)計劃以凈額結(jié)算 、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券 【答案】 ACDE 【解析】金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相 互抵銷。 （ 2）存貨項目要根據(jù) 以下科目余額的代數(shù)和填列 ，包括：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、 受托代銷商品 、 生產(chǎn)成本、制造費用 、 受托代銷商品款 、發(fā)出商品、 存貨跌價準備 、 勞務成本 、商品進銷差價、自制半成品等。 000元和 70 000元 000元和 125 000元 000元和 53 000元 000元和 115 000元 【答案】 B 【解析】應收賬款項目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應付賬款項目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 : 其他項目 【例 131】假設(shè)甲股份有限公司 2020 年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣 暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。每股收 益數(shù)據(jù)在利潤表中列示，企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質(zhì)法”分類的費用 常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。 如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。 【答案】 D 【練習】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。該批商品的銷售價格為 1 000萬元，實際成本為 800萬元。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為 600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于 12月 10日收取，剩下的款項于 20 9年 1月 10日收取。 （ 5） 12月 12日，與 E公司簽訂合同，向 E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為 8 000萬元，實際成本為 7 200萬元。 【答案】 借：銀行存款 貸：預收賬款 借：勞務成本 70 貸：應付職工薪酬 70 （因 F公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回，所以應先就預收的款項部分來確認收入） 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 20 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成 本 70 貸：勞務成本 70 （ 7） 12月 16日，與 G公司簽訂合同銷售原材料一批。 【答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準備 45 貸：持有至到期投資 105 應收利息 5 投資收益 15 （ 10） 12月 31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼 60萬元。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。期限超過 3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量反映。 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 【要點】對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于 流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入 、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金 、 銀行存款的利息收入 等。 【要點】不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等。 3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 對于外購的固定資產(chǎn)實際支付的金額中包括購買價款、發(fā)生的稅金、相關(guān)的費用，應該包括支付的增值稅； 而在自行建造的固定資產(chǎn) 中不包括資本化的利息，它屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額 “匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。 080 160 180 260 【答案】 A 【解析】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入 1 000＋增值稅銷項稅額 170＋應收賬款減少（ 100－ 150）＋預收賬款增加（ 10－ 50）＝ 1 080（萬元）。其他特殊調(diào)整業(yè)務。 具體包括可根據(jù)下列有關(guān)賬戶發(fā)生額分析計算： 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ＝“管理費用”中除工資性費用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外 的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋