【正文】 “其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)以及企業(yè)支付的押金＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金＋“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈(zèng)的現(xiàn)金等 【例】甲公司 2020 年度發(fā)生的管理費(fèi)用為 3 000 萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 300萬(wàn)元和管理人員薪酬 1 400萬(wàn)元，支付印花稅等稅金 50萬(wàn)元，存貨盤虧損失 30萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 540萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷 280萬(wàn)元，其余 均以現(xiàn)金支付。 【答案】（ 7） 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 600＋ 400－ 700＝ 300（萬(wàn)元） （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（間接法） 20 ，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 （ 3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 調(diào)整時(shí)：加上累計(jì)攤銷 因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)攤銷”，管理費(fèi)用增加，會(huì)減少本 期利潤(rùn)，從而減少凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回。 【注意】附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于籌資活動(dòng)。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。（注意教材 P367～ 372頁(yè)舉例） 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) (一 )所有者權(quán)益變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。凈利潤(rùn)的增加就是所有者權(quán)益的增加，對(duì)凈利潤(rùn)的分配就是所有者權(quán)益的減少。 （ 1）“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動(dòng)情況。 （ 2）“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 （一）“上年年末余額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。 （ 13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減 : 增加） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。 （ 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少 調(diào)整時(shí)：加上遞延所得稅資產(chǎn)減少 因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的減少，對(duì)應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤(rùn)減少，但沒(méi)有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該 加回。 （ 7）公允價(jià)值變動(dòng)損失（如為凈收益以“－”號(hào)填列） 調(diào)整時(shí)：加上公允價(jià)值變動(dòng)損失（減去收益） 因?yàn)槠髽I(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回。 （ 2）將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。 【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一 般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%。 該項(xiàng)目可按下列公式計(jì)算： 支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金 ＝本期產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目（除“在建工程人員”薪酬）（期初余額一期末余額） 【例】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。故不需再作調(diào)整。所以，在企業(yè)采用備抵法核算壞賬的情況下，用資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)，只有提取壞 賬準(zhǔn)備時(shí)影響現(xiàn)金流量，確認(rèn)壞賬和收回前期確認(rèn)的壞賬均不影響銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量。 【原理】依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)各帳戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行帳戶調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制。 【要點(diǎn)】不包括償還的借款利息、債券利息。 8.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額（應(yīng)該與“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目是對(duì) 應(yīng)的，要考慮購(gòu)買的子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的部分）。 如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營(yíng)單位收到的現(xiàn)金凈額。 5.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。 【要點(diǎn)】企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 【注意】投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）； 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。 【注意】作為現(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從 購(gòu)買日 算起。 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司 20 8年 12月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 本月數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 1 440 減：營(yíng)業(yè)成本 1 330 營(yíng)業(yè)稅金及附加 56 銷售費(fèi)用 8 管理費(fèi)用 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15 加：營(yíng)業(yè)外收入 185 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 三、利潤(rùn)總額 200 減：所得稅費(fèi)用 50 四、凈利潤(rùn) 150 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 【背景】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為 602萬(wàn)元。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款 ，維修勞務(wù)完成并經(jīng) F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。甲公司同意了 A公司提出的折讓要求。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價(jià)格結(jié)算。 。 （五）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。 ＝ 2401000－ 170000－ 30000＝ 2202000（元） 【補(bǔ)充】新舊準(zhǔn)則對(duì)比，增加或變化的項(xiàng)目 （ 1）交易性金融資產(chǎn) /交易性金融負(fù)債； （ 2）可供出售的資產(chǎn)； （ 3）持有至到期投資 （ 4）投資性房地產(chǎn)； （ 5）油氣資產(chǎn)； （ 6）生物資產(chǎn)； （ 7）長(zhǎng)期應(yīng)收款； （ 8）應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)不單列） （ 9）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款不單列） （ 10）商譽(yù) （ 11）開(kāi)發(fā)支出 （ 12）取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目 （ 13）遞延所得稅資產(chǎn) /遞延所得稅負(fù)債 （ 14）庫(kù)存股 （ 15）少數(shù)股東權(quán)益（所有者權(quán)益類單列） 【例題 4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。 （ 5）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額 ，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目期末余額后的金額填列； （ 6）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。 資產(chǎn) 負(fù)債 應(yīng)收賬款 → 預(yù)收賬款 預(yù)付賬款 → 應(yīng)付賬款 （ 1）應(yīng)收賬款 —— 根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 借方余額之和－“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列 （ 2）預(yù)收款項(xiàng) —— 根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 貸方余額之和填列 （ 3）應(yīng)付賬款 —— 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 貸方余額之和填列 （ 4）預(yù)付款項(xiàng) —— 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 借方余額之和－ “壞賬準(zhǔn)備”的金額 填列 【例】 應(yīng)收賬款總賬下有四個(gè)明細(xì)科目，分明為應(yīng)收賬款 —— 甲、乙、丙、丁。 （二）“期末余額”的填列方法 編制原則： 資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額； 直接填列法。 ，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。 金融企業(yè)（豁免）如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息 ,可以按流動(dòng)性順序列示。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求 企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說(shuō)明下列基本信息： （ 1）編報(bào)企業(yè)的名稱 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日或報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間 （ 3）貨幣名稱和金額單位 （ 4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明 （八）報(bào)告期間 企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。 與 2020年教材相比，本章變化的主要內(nèi)容有：（ 1）將 2020年教材第二十八章的“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷的內(nèi)容”調(diào)整到本章第二節(jié)；（ 2）將 2020 年教材第二十八章的“金融工具披露”調(diào)整到本章第六節(jié)。 最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單 項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 綜合題 合計(jì) 2020年 1分 2分 － 約 4分 7分 2020年 1分 6分 10分 － 17分 2020年 2分 4分 － 約 4分 10分 第二部分 :重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （ 2）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求 （一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵 銷。 ，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。各科目余額情況如下： 應(yīng)收賬款總賬：借方余額 10000 應(yīng)收賬款 —— 甲是借方余額 8000 應(yīng)收賬款 —— 乙是貸方余額 3000 應(yīng)收賬款 —— 丙是借方余額 6000 應(yīng)收賬款 —— 丁是貸方余額 1000 在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目不是根據(jù)應(yīng)收賬款總賬科目的余額填列，而是根據(jù)其所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列，而其明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”中反映。 【注意】一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債， 只是調(diào)表不調(diào)賬。 【答案】 A、 C 【解析】選項(xiàng) B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的金額，是為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng) D 7 屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。 【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的有（ ）。 的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在 20 9年 6月 1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為 418萬(wàn)元（不含增值稅額）。 12月 12日，收到 A公司支付的含增值稅額的價(jià)款 1 萬(wàn)元（ A 公司已扣除總價(jià)款的 8%），并收到 A 公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取