20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第1章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 發(fā)揮了重要作用。審計(jì)方法也逐步從單純的詳細(xì)審計(jì)過(guò)渡到初期的抽樣審計(jì)。國(guó)際 資本的流動(dòng)帶動(dòng)了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一批國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展： 抽樣審計(jì) 方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。目前， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家備受重視， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。 1933 年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。隨著外商來(lái)華投資日益增多， 1980 年 12 月 14 日財(cái)政部頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 進(jìn)行 審計(jì) ，這為恢復(fù)我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 制度提供了法律依據(jù)。 1988 年 11 月 15 日，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)正式成立。人們對(duì)審計(jì)的概念也進(jìn)行了深入的研究，最具代表性的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）在 其 頒布《基本審計(jì)概念說(shuō)明》的公告中，把審計(jì)概念描述為：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 5 對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過(guò)程。 以下 按目的和內(nèi)容的不同 ，對(duì)審計(jì)類(lèi)別進(jìn)行介紹。 （三）合規(guī)性審計(jì) 合規(guī)性 審計(jì) 的目的 是確定 被審計(jì)單位 是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。 詳細(xì)審計(jì) 又稱(chēng) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) ，由于 早期 獲取審計(jì)證據(jù)的 方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查 。 從 20 世紀(jì) 50 年代起，以 控制 測(cè)試為基礎(chǔ)的 抽樣審計(jì) 在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度上講，該種方法稱(chēng)作 制度基礎(chǔ)審計(jì)方法 （ systembased audit approach）。目前世界各國(guó)政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類(lèi)型：（ 1） 由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)； （ 2） 在政 府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)； （ 3）由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo) ，在 財(cái)政部門(mén) 內(nèi)部設(shè) 審計(jì)機(jī)構(gòu) 兼管財(cái)政監(jiān)督，實(shí)行財(cái)政、審計(jì)合一制度。 我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)， 業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國(guó)家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。從我國(guó)來(lái)看，兩者在許多方面存在區(qū)別： 1． 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。 審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng) 的有關(guān)問(wèn)題 向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查， 并胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 8 取得有關(guān)證明材料， 有關(guān)單位和個(gè)人 應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助 審計(jì)機(jī)關(guān) 工作， 如實(shí) 向 審計(jì)機(jī)關(guān)反映 情況， 提供相關(guān) 證明材料； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上 有賴于被審計(jì)單位 及相關(guān)單位的 配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。第二次世界大 戰(zhàn)后，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理， 內(nèi)部審計(jì) 得到迅速發(fā)展。 內(nèi)部審計(jì) 是代表 總經(jīng)理或董事會(huì) 實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是 內(nèi)部控制 制度 的重要組成部分，單位內(nèi)部 的 組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。這是由于： 第一， 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分 。 外部審計(jì)人員在對(duì) 內(nèi)部審計(jì)工作 進(jìn)行評(píng)價(jià)以后， 利用 其全部或部分 工作成果 ，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量， 提高工作效率 ，從 而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用 。 內(nèi)部審計(jì) 在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。 5． 兩者審計(jì)的時(shí)間不同。 2． 兩者獨(dú)立性不同。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境 的 限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3． 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。在我國(guó)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的工作機(jī) 構(gòu)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 必須加入 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。 內(nèi)部審計(jì) 是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。從方法論的角度， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 以 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 為基礎(chǔ)進(jìn)行的 審計(jì) ，稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向 審計(jì)方法 （ riskoriented audit approach）。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，判斷企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允。 注冊(cè)會(huì)胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 6 計(jì)師 為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著 審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及 財(cái)務(wù)報(bào)表 附注。” 美國(guó) 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 協(xié)會(huì)（ AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》第 1 號(hào)中，對(duì) 審計(jì) 概念描述為： “獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)。 1997 年 5 月 8 日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ IFAC）全票通過(guò)，接 納 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。 在新中國(guó)建立初期， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。 1918 年 9 月，北洋政府農(nóng)商部頒布了 我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī) —— 《會(huì)計(jì)師暫行章程》 ，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家 謝霖 先生為中國(guó)的第一位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，謝霖 先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 —— “正則 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。 2． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中 ， 利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行表外融資的游戲，并通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。美國(guó) 1933 年《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)，向社會(huì)公眾公布 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 出具的審計(jì)報(bào)告。為了保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的
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