【正文】 （ 1）“提取盈余公積”項(xiàng)目 —— 企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積金額。 （三）“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目 1.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。 所 有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目（多選）： （ 1）凈利潤(rùn)； （ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； （ 3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額； （ 4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； （ 5）按照規(guī)定提取的盈余公積； （ 6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。這類題目難度不大。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。 （ 12））存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 【分析】這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用 不全是利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，應(yīng)是籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 具體項(xiàng)目分析： （ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 調(diào)整時(shí)：加上計(jì)提的各種資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 以壞賬準(zhǔn)備為例，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，不涉及現(xiàn)金流量，但是會(huì)減少本期利潤(rùn)，從而減少凈利潤(rùn)，因此應(yīng)該將其加回。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。 4.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。 2.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，可以通過(guò)以下公式： 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬 17 款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)付賬款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動(dòng)額，以及賒購(gòu)及預(yù)購(gòu)的情況，即分析應(yīng)付賬 款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變動(dòng)額進(jìn)行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。 2020年度，甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 1 000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 170萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初余額為 100萬(wàn)元，期末余額為 150萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初余額為50萬(wàn)元，期末余額為 10萬(wàn)元。 其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 【說(shuō)明】關(guān)于壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金流量的影響 16 資產(chǎn)負(fù)債表反映的是應(yīng)收賬款凈額，應(yīng)收賬款凈額 =應(yīng)收賬款賬面余額 壞賬準(zhǔn)備賬面余額 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理，如果題目給定應(yīng)收賬款是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則不作處理。 6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。 該項(xiàng)目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外 其他各期支付的款項(xiàng)，對(duì)于首次支付的款項(xiàng)還是要計(jì)入到購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金中的（對(duì)于非首次支付的部分屬于企業(yè)的融資行為，應(yīng)該要計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中）。 2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和利息等。 【要點(diǎn)】該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用；并且上述職工不包括“在建工程人員”。如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。 現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化對(duì)現(xiàn)金 流量的影響；非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化雖然不影響現(xiàn)金流量的變化，但屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在附注中反映。該債券對(duì)持有方而言不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 答案】 借：銀行存款 765 貸：無(wú)形資產(chǎn) 602 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 38 營(yíng)業(yè)外收入 125 （ 9） 12 月 25 日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款 80 萬(wàn)元。 12月 31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng) F公司驗(yàn)收合格，但因 F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。 【答案】 借：銀行存款 468 貸：庫(kù)存商品 340 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 其他應(yīng)付款 60 12月 31日： 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 [（ 418－ 400）247。 要求： （ 1）編制 20 8年 12月甲公司上述（ 1）至（ 11）和（ 13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 8 ，即應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。 【答案】 D 【解析】收到罰款、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不會(huì)引起營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；沖減已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒(méi)有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 （ 7）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目： 12月 31日直接根據(jù)“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”余額填列。 5 【例】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 50 000 元，貸方余額20 000 元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 13 000元，貸方余額 5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方 50 000元，貸方余額 120 000元；“ 預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 3 000元，貸方余額 10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為 0。 群體科目填列法。 ，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； ，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 3 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu) 1．資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。 （三）一致性 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約 8分左右。 （二）列報(bào)基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在 此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 （五）抵銷 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷（比如購(gòu)買和銷售貨物等，應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的金額一般不得抵銷，而應(yīng)分別列示），但滿足抵銷條件的除外 。具體來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤(rùn)表中有本年數(shù)和上年數(shù)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)通常統(tǒng)稱為留存收益。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。 4 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本 表“年初余額”欄內(nèi)。 【提示】 預(yù)收賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。 （ 1）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將 于一年內(nèi)到期的部 分 填列； （ 2）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中 將于一年內(nèi)到期的部分 填列； （ 3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中 將于一年內(nèi)到期的部分 填列； （ 4）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額， 減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，故計(jì)算存貨項(xiàng)目的金額時(shí)應(yīng)加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。 （三）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 （四）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）－所得稅費(fèi)用 【提示】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅”。 2．新增資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益 ，比如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包含的內(nèi)容。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。該批商品的銷售價(jià)格為 400萬(wàn)元，實(shí)際成本為 340萬(wàn)元。來(lái)函提出， 12月 5日所購(gòu)商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷售價(jià)格上給予 8%的折讓。 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫(kù)存商品 7 200 （ 6） 12月 15日，與 F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為 117萬(wàn)元（含增值稅額）。 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：其他業(yè)務(wù)成本 460 貸：原材料 460 （ 8） 12月 20日，向 H公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為 765萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。 （ 13） 12月 31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 【要點(diǎn)】前兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng)，后兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)。 【注意】企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。主要包括： （ 1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（含增值稅）； （ 2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； （ 3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等； （ 4）本期收回前期已核銷的壞賬 ； （ 5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除）。 【要點(diǎn)】企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 14 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容： 1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。 5.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。 應(yīng)在投資活動(dòng)中“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金，以及償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑? 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不一 定是現(xiàn)銷）＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失（不會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款之中） 在具體應(yīng)用時(shí)，可以以“當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”為基礎(chǔ)，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”科目的變化情況，以及題目中給出的某些特殊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。 【歸納小結(jié)】確認(rèn)壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，收回前期確認(rèn)的壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而影響凈額所對(duì)應(yīng)的科目是現(xiàn)金。 （ 2）壞賬回收不改變應(yīng)收賬款科目余額，但增加了壞賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的減少（應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額 減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目調(diào)整中體現(xiàn)出來(lái)）。 【答案】 18 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬(wàn)元） 3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 對(duì)于存貨的盤虧損失、固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額都沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金支出，所以要減去的。 【注意】只是類別調(diào)整，不考慮是否收、付現(xiàn)金。 2