【正文】 折讓證明單。當(dāng)日，甲公司收到 F公司的預(yù)付款 。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅 38萬元。 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。例如企業(yè) 3年前購入的債券，還有一個月到期。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。 【注意】 籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。 2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費。包括本期 實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。 收回投資包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 包括收 回的投資成本和取得的收益 ，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。 6.“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 9.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外， 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 5.“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的 借款利息、債券利息等。 【例】 本期銷售收入 1000萬元 期初應(yīng)收賬款 100萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款 期末應(yīng)收賬款） =本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少 應(yīng)收賬款增加 =1000+100200=900（萬元） 同理：預(yù)收賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入（含稅 ， 不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)確認(rèn)的收入） +應(yīng)收項目本期減少 應(yīng)收項目本期增加 +預(yù)收 項目本期增加 預(yù)收項目本期減少 銷售退回支付的現(xiàn)金 本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 +本期銷售材料收到的現(xiàn)金 本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 +本期收回前期已核銷的壞賬 本期核銷的壞賬 +收到的帶息票據(jù)的利息177。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 （ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 經(jīng)營管理人員支付的困難補助 【答案】 B、 D 【解析】 A 項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 2020年有關(guān)資料如下 : （ 1）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、期末余額和部分對應(yīng)賬戶發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元） : 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 期末余額 應(yīng)收賬款 2 340 4 680 19 應(yīng)收票據(jù) 585 351 交易性金融資產(chǎn) 300 100（出售） 200 應(yīng)收股利 20 30 10 存貨 2 500 2 400 長期股權(quán)投資 500 200（以固定資產(chǎn)投資） 700 應(yīng)付賬款 1 755 2 340 應(yīng)交稅費： 應(yīng)交增值 250 302（已交） 408（進項稅額） 180 應(yīng)交所得稅 30 100 40 短期借款 600 400 700 （ 2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元 ） : 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 4 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 500 投資收益： 現(xiàn)金股利 10 出售交易性金融資產(chǎn) 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下 : 出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性 金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計提的壞賬準(zhǔn)備 100萬元。 第一步：調(diào)整影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目 ①加上曾經(jīng)減少利潤但未付現(xiàn)的費用（如計提減值準(zhǔn)備、計提固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等） ②減去曾經(jīng)增加利潤但未收現(xiàn)的收入（如應(yīng)收賬款增加、預(yù)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)增加等） 第二步：調(diào)整不影響利潤，但產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目 ①加上與利潤無關(guān)但收 現(xiàn)的項目（如應(yīng)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)減少、預(yù)收賬款增加、收到增值稅銷項稅額等） ②減去與利潤無關(guān)但付現(xiàn)的項目（如應(yīng)付賬款減少、應(yīng)付票據(jù)減少、預(yù)付賬款增加、支付增值稅進項稅額等） 【小結(jié)】采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整： （ 1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用（比如折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷等）； （ 2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益； （ 3）不屬于經(jīng)營活動的損益（投資收益）； （ 4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。 （ 8）財務(wù)費用 調(diào)整時：只調(diào) 整屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用，要調(diào)增，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不調(diào)整。 （ 11）遞延所得稅負債增加 調(diào)整時：加上遞延所得稅負債增加 因為企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目的增加，對應(yīng)的是“所得稅費用”增加，使凈利潤減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤 22 增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，一般情況下說明現(xiàn)金增加。 【例 l33】沿用【例 131】（ P284）和【例 l32】（ P287） 【提示】現(xiàn)金流量表的考試出題一般分為兩種：一是客觀題 —— 一般是要求判斷有關(guān)事項的現(xiàn)金流量分類，這要求大家熟悉現(xiàn)金流量的分類，清楚哪些屬于經(jīng)營 活動、哪些屬于投資活動，哪些屬于籌資活動。用公式表示如下： 綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 其中，凈利潤＝收入一費用＋ 直接計入當(dāng)期損益的利得和損失 在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。 （二）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目 —— 反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響 金額。 4.“利潤分配”項目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年的利潤分配金額。 （ 2）“對所有者（或股東）分配”項目 —— 反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。 2.“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。 【要點】 凈利潤和利潤分配是所有者比較關(guān)注的內(nèi)容。 二是計算題， 給出有關(guān)資產(chǎn)負債表和利潤表，給出相關(guān)的業(yè)務(wù)，然后要求編制現(xiàn)金流量表。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加 ；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。如票據(jù)貼現(xiàn)的利息（不附追索權(quán)），不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營活動，該部分所產(chǎn)生的財務(wù)費用不應(yīng)反映在該項目中。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 調(diào)整時：加上本期計提的累計折舊 因為固定資產(chǎn)計提折舊，借記“管理費用等”，貸記“累計折舊”，管理費用增加，會減少本期利潤，從而減少凈利潤，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回。 要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項稅額）； 【答案】（ 1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬元） （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進項稅額）； 【答 案】（ 2） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬元） （ 3）支付的各項稅費； 【答案】（ 3） 支付的各項稅費 ＝實際交納的增值稅款 302＋支付的所得稅款（ 30＋ 100 － 40） ＝ 392（萬元） （ 4）收回投資收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 4） 收回投資收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 100＝ 120（萬元） （ 5）取得投資收益收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 5） 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 30－ 10＝ 40（萬元） （ 6）取得借款收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 6） 借款收到的現(xiàn)金＝ 400（萬元） （ 7）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 該項目可按下列公式計算： 支付的各項稅費＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅、車船稅、土地使用 稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補償費等稅金＋應(yīng)交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負債（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋已交納的增值稅 5.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 【例】假設(shè)購貨全部是現(xiàn)購 本期銷售成本 1000 萬元 期末存貨 600 萬元 期初存貨 400 萬元 本期購貨 1200 萬元 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 ) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 =1000+（ 600400） =1200（萬 元） 【例】假設(shè)存在賒購 本期購貨 1200 期初應(yīng)付 300 潛在應(yīng)付總額 1500 期末應(yīng)付 400 本期購貨付現(xiàn) 1100 本期購貨付現(xiàn) =本期購貨 +（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期購貨 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 =1200+（ 300400） =1100（萬元） 將以上兩個公式合并： 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè) 務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 )+（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 同理：預(yù)付賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝營業(yè)成本（不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購買商品、接受勞務(wù)的成本）＋存貨項目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價準(zhǔn)備）＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款項目（期初余額一期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額一期末余額）＋預(yù)付賬款項目（期末余額一期初余額）－本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本 期購買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）177。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 賬損失 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時，則不作處理。 如支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)分期支付的款項等。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容： 1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項，減去企業(yè)直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的 凈額。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括購買時購買價款價款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，包括：長、短期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營債務(wù)。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。 【討論】現(xiàn)金等價物是否包括準(zhǔn)備 3個月內(nèi)出售的短期股票投資？ 根據(jù)定義，準(zhǔn)備 3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風(fēng)險大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，