【正文】 啟動(dòng)內(nèi)控工作的驅(qū)動(dòng)力是很重要的起點(diǎn)。比如，騰邦國際的財(cái)務(wù)部門在一開始推行預(yù)算控制時(shí)，老板并不重視和認(rèn)同，只是勉強(qiáng)同意先對費(fèi)用實(shí)施預(yù)算控制。在進(jìn)一步了解這些企業(yè)的做法后，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)往往采用的是國內(nèi)流行的 “ 對標(biāo)法 ” 來開展內(nèi)部控 第 16 頁 共 21 頁 制建設(shè)工作，即按照內(nèi)控規(guī)范和指引的條款逐條對照實(shí)施，工作成果往往就是對標(biāo)后的一套內(nèi)控手冊。此外，現(xiàn)有的內(nèi)控規(guī)范體系沒有對開展內(nèi)控工作的方法進(jìn)行系統(tǒng)說明，直接導(dǎo)致實(shí)務(wù)中正確和錯(cuò)誤內(nèi)控工作方法并存，這在一定程度上 第 17 頁 共 21 頁 削弱了我國企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)施效果，企業(yè)也會(huì)因錯(cuò)誤的工作方法而加深對內(nèi)控的誤解。無論對于哪種性質(zhì)、處于哪個(gè)行業(yè)的小型企業(yè)，要成長發(fā)展、要做大做強(qiáng)，都會(huì)對管理提升有著迫切的需求。因此，我們建議不在規(guī)范中明確內(nèi)控的具體控制手段，而將其放在配套的解讀或指引中，以案例方式介紹小型企業(yè)在典型領(lǐng)域中的管控方法。 （四）以 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 作為內(nèi)控信息披露模式的核心 上市公司自愿披露 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告能夠向資本市場傳遞上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行有效和財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的積極信號(hào)。 一是要充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)政部和地方小型企業(yè)協(xié)會(huì)、內(nèi)審協(xié)會(huì)等行業(yè)機(jī)構(gòu)的作用，為小型企業(yè)的 高級(jí)管理人員和內(nèi)控專業(yè)人員提供更多的內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提升人員的技能素質(zhì)，提升企業(yè)內(nèi)控工作的效率和效果；二是定期組織經(jīng)驗(yàn)交流研討會(huì)，請內(nèi)部控制做得比較好的企業(yè)分享經(jīng)驗(yàn)、介紹實(shí)踐成果，并鼓勵(lì)各企業(yè)的內(nèi)控專業(yè)人員互相交流心得、探討成功模式；三是將小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容，加快小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的推廣與普及。這樣企業(yè)可以結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、差異化的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜 第 20 頁 共 21 頁 程度，對照定性標(biāo)準(zhǔn)自行衡量選擇其適用的規(guī)范，自主建設(shè)完善內(nèi)控機(jī)制。而內(nèi)控的具體控制手段由于存在跨行業(yè)差異較大、管理內(nèi)容太過具體等問題，無法保證規(guī)范制定的完整性和普遍適用性。但合規(guī)目的下制定出來的規(guī)范，對超過 99%以上沒有上市合規(guī)需求的小型企業(yè)來說，就沒有很大吸引力和實(shí)質(zhì)性 幫助。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，內(nèi)控規(guī)范對大型企業(yè)的適用度較高， 51%的企業(yè)認(rèn)為完全適用， 3%的企業(yè)認(rèn)為成本高而不適用。因此，如何幫助小型企業(yè)解決內(nèi)部人員經(jīng)驗(yàn)不足的問題，是未來小型企業(yè)內(nèi)控規(guī)范推廣的重要任務(wù)。究其原因，主要是擔(dān)心效益與成本不匹配。 （二）管理者的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)不足 小型企業(yè)由于規(guī)模小、流程簡單、人員關(guān)系緊密，內(nèi)控的效果往往不是立竿見影，再加上對內(nèi)部控制的誤解，企業(yè)的管理者容易對內(nèi)控形成認(rèn)識(shí)上的抵觸，將內(nèi)控置于經(jīng)營盈利與企業(yè)增長的對立面。 。比如，歐普照明在高度包容性的領(lǐng)導(dǎo)支持下，強(qiáng)有力的內(nèi)控部門通過 “ 的內(nèi)控部門通工程主動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供增值服務(wù)，贏得了同事、上級(jí)的尊重和認(rèn)同，內(nèi)控工作匯報(bào)成為公司管理會(huì)議的固定議題。 （五）企業(yè)高管的作用 調(diào)研問卷的數(shù)據(jù)顯示， 84%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制體系發(fā)揮效果的關(guān)鍵在于管理層重視，這與現(xiàn)場調(diào)研中獲得受訪者百分之百認(rèn)同 “ 內(nèi)控是一把手工程 ” 的說法是一致的。調(diào)研問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明， 72%的企業(yè)采用了質(zhì)量管理體系， 37%的企業(yè)采用了職業(yè)健康和安全管理體系， 33%的企業(yè)采用了環(huán)境管理體系， 21%的企業(yè)采用了社會(huì)責(zé)任管理體系。在實(shí)地調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)由于缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法指引，小型企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要依賴 第 10 頁 共 21 頁 管理者個(gè)人的判斷，而許多時(shí)候這些基于個(gè)人知識(shí)和能力的判斷是非系統(tǒng)的、帶有明顯的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)特征，常常只關(guān)注與 “ 錢 ” 直接相關(guān)的傳統(tǒng)型風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)忽視因企業(yè)發(fā)展、外部環(huán)境變化、技術(shù)更新而產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的有用工具，對企業(yè)而言是必要的。這樣，債權(quán)債務(wù)雙方在基本信息上趨于對稱后，能建立兩方長久的 “ 雙贏 ” 合作。調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示，約 50%的企業(yè)采用了績效考評(píng)機(jī)制，這與我們在現(xiàn)場調(diào)研時(shí)所了解的情況是一致的。 同時(shí)，通過現(xiàn)場調(diào)研我們發(fā)現(xiàn)，達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)往往會(huì)考慮自主開發(fā)符合企業(yè)需要的系統(tǒng)，而更多的小企業(yè)則采用直接購買成熟套裝軟件或外包簡單開發(fā)的模式。在小型企業(yè)中，有 49%的企業(yè)已建立實(shí)施了內(nèi)部管理制度體系，而在大型企業(yè)中，這一比例上升到了 72%。機(jī)構(gòu)簡單使得企業(yè)扁平化程度高，內(nèi)部溝通方便靈活，決策者能迅速全面地掌握信息。 （三）管理非正式化 小企業(yè)往往處于初創(chuàng)期和成長期。但是董事會(huì)和總經(jīng)理辦公室決策方式的比例持平，又說明董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)兩者概念在這些企業(yè)中的區(qū)分度不高，公司治理還有待進(jìn)一步完善。調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，有 89%的中小板、創(chuàng)業(yè)板和新三板企業(yè)的上市股份公司中，其重大決策是由董事會(huì)和專業(yè)委員會(huì)作出的，未上市的股份公司比例雖然略低只有 67%，但是仍比其他所有性質(zhì)類別企業(yè)的比例要高，這說明股權(quán)多元化能明顯促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。 （二）治理水平差異化 我國小企業(yè)所有權(quán)屬性存在諸多差異，既有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、所有權(quán)結(jié)構(gòu)單一的非上市民營企業(yè)，也有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離或所有權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的上市企業(yè)、股份企業(yè)、國有企業(yè)、外資企業(yè)，這種所有權(quán)性質(zhì)的差異化直接造成我國小企業(yè)公司治理水平的兩極分化。小企業(yè)數(shù)量和種類的多樣 性直接導(dǎo)致其內(nèi)控差異化程度高，也相應(yīng)加大了監(jiān)管難度。 。其中，集體決策總體比例高，這說明地方國有企業(yè)對 “ 三重一大 ”要求的遵循度很高。因此，在合資期間，法方通過管理理念的傳遞，有效地推動(dòng)了企業(yè) 管理水平的整體提升。調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)顯示，超過 50%小型企業(yè)