【正文】 小企業(yè)提供了有力的 扶持政策。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)規(guī)模上升，內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)在 企業(yè)中設(shè)置的比例也隨之上升。小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單還與人手不足相關(guān)，人員兼崗情況普遍，尤其是后臺(tái)支持職能（財(cái)務(wù)、行政、管理等）。在實(shí)地調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)，通常外方投資人的管理水平相對(duì)較高，因而在其影響下，外資企業(yè)的整體管理和內(nèi)控意識(shí)普遍較好。但將決策權(quán)委任于一人具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)因決策失誤而遭受損失的機(jī)率相對(duì)比較大。企業(yè)所有者親自管理企業(yè)，有利于對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接控制，實(shí)現(xiàn)快速反應(yīng)和決策，有效降低經(jīng)營成本。調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，超過 62%的外資企業(yè)，其重大決策是 由董事會(huì)及專業(yè)委員會(huì)作出的，其中外商獨(dú)資企業(yè)雖然由于其股權(quán)集中而造成比例略低于平均水平（ 58%），但仍高于民營企業(yè)的整體水平，這可能與治理意識(shí)比較強(qiáng)的外方有關(guān)。比如，魚躍醫(yī)療管理層將辦公桌搬到生產(chǎn)一線，這樣使得管理者能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、了解問題并解 決問題。 （四）監(jiān)督機(jī)制相對(duì)缺失 調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示，只有 31%的小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，還不到大型企業(yè)的一半。總體來說，小企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)仍處于起步階段。 （三）內(nèi)控建設(shè)與推進(jìn)方式 小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)往往不是系統(tǒng)和全面的，許多是從局部重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開始起步，等經(jīng)驗(yàn)相對(duì)成熟后，再復(fù)制推廣到其他領(lǐng)域。比如， 第 12 頁 共 21 頁 冰川網(wǎng)絡(luò)的老板很重視資金管理，因此公司在資金管理領(lǐng)域的內(nèi)部控制成效很顯著。 眾所周知，企業(yè)不可能同時(shí)依照兩套標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施管理，如果在同一領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)一套以上的管理體系，那么必然有一些體系是用來滿足形式要求的，并不會(huì)真正被用于管理中。但是，當(dāng)老板看到費(fèi)用控制實(shí)施所產(chǎn)生的顯著效果后，就開始主動(dòng)介入，要求在企業(yè)內(nèi)全面推進(jìn)預(yù)算控制工作。根據(jù)調(diào)查問卷數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，小企業(yè)認(rèn)為以下環(huán)節(jié)的工作方法有必要進(jìn)一步規(guī)范：整體控制環(huán)境如何梳理與加強(qiáng)； 如何將控制活動(dòng)體系化；如何規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序；如何實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)執(zhí)行的持續(xù)性以及如何評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的有效性。 （三）以 “ 賦予企業(yè)更多選擇權(quán) ” 為引導(dǎo)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的根本 工信部對(duì)小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及定量指標(biāo)，雖操作簡單，但缺乏靈活性，且在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化的情況下缺乏穩(wěn)定性。小型企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施能否成功，關(guān)鍵因素之一是內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力。在內(nèi)控效果部分可以參照 coso框架（ 2024）的表述方式，分要素用概括化的原則來闡明內(nèi)容，同時(shí)特別要補(bǔ)充明確內(nèi)控的局限性、內(nèi)控與管理的關(guān)系、有效的 第 19 頁 共 21 頁 內(nèi)控五要素需具 備的特征；在內(nèi)控的方法部分應(yīng)秉承 “ 功能達(dá)成、操作簡化 ” 的設(shè)計(jì)原則，重點(diǎn)考量功能實(shí)現(xiàn)方法的經(jīng)濟(jì)性，強(qiáng)調(diào)建設(shè)與執(zhí)行的關(guān)系、建設(shè)與完善的關(guān)系以及長效保障機(jī)制等。這對(duì)治理水平相對(duì)不高的小型企業(yè)來說適用性就不 高。小型企業(yè)表現(xiàn)出對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的顧慮。因此，在開展內(nèi)控工作時(shí)，通常會(huì)采用被動(dòng)應(yīng)付而非主動(dòng)執(zhí)行的方式。同時(shí)，這種方式也提升了公司基層人員對(duì)內(nèi)控的感性認(rèn)識(shí)，他們?cè)诠ぷ髦袝?huì)主動(dòng)思考如何提升效率、管住風(fēng)險(xiǎn)，于是內(nèi)控就從 意識(shí)逐漸變成了習(xí)慣。 小型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法相對(duì)非正式，較少采用定期（占14%）和系統(tǒng)組織（占 18%）的方式，更多地采用不定期（占 42%）和業(yè)務(wù)部門自行評(píng)估（占 47%）的方式。比如中信銀行介紹其通過建設(shè)企業(yè)管理信息化平臺(tái)，一方面幫助小企業(yè)提供管理支持、強(qiáng)化內(nèi)控、提升信息披露質(zhì)量，另一方面也確保了銀行能高質(zhì)量地獲取企業(yè)信息。這是因?yàn)樾⌒推髽I(yè)資源有限，更多著眼于解決眼 第 6 頁 共 21 頁 前急迫的管理問題， 希望借助信息化建設(shè)及時(shí)掌握企業(yè)核心業(yè)務(wù)信息。調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)顯示，超過 50%小型企業(yè)主要以口頭或其他非正式溝通方式來傳遞管理要求。其中，集體決策總體比例高，這說明地方國有企業(yè)對(duì) “ 三重一大 ”要求的遵循度很高。小企業(yè)數(shù)量和種類的多樣 性直接導(dǎo)致其內(nèi)控差異化程度高，也相應(yīng)加大了監(jiān)管難度。調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，有 89%的中小板、創(chuàng)業(yè)板和新三板企業(yè)的上市股份公司中，其重大決策是由董事會(huì)和專業(yè)委員會(huì)作出的，未上市的股份公司比例雖然略低只有 67%，但是仍比其他所有性質(zhì)類別企業(yè)的比例要高，這說明股權(quán)多元化能明顯促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。 （三）管理非正式化 小企業(yè)往往處于初創(chuàng)期和成長期。在小型企業(yè)中，有 49%的企業(yè)已建立實(shí)施了內(nèi)部管理制度體系，而在大型企業(yè)中，這一比例上升到了 72%。調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示，約 50%的企業(yè)采用了績效考評(píng)機(jī)制，這與我們?cè)诂F(xiàn)場調(diào)研時(shí)所了解的情況是一致的?，F(xiàn)場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的有用工具，對(duì)企業(yè)而言是必要的。調(diào)研問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明， 72%的企業(yè)采用了質(zhì)量管理體系， 37%的企業(yè)采用了職業(yè)健康和安全管理體系， 33%的企業(yè)采用了環(huán)境管理體系， 21%的企業(yè)采用了社會(huì)責(zé)任管理體系。比如，歐普照明在高度包容性的領(lǐng)導(dǎo)支持下，強(qiáng)有力的內(nèi)控部門通過 “ 的內(nèi)控部門通工程主動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供增值服務(wù)，贏得了同事、上級(jí)的尊重和認(rèn)同，內(nèi)控工作匯報(bào)成為公司管理會(huì)議的固定議題。 （二）管理者的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)不足 小型企業(yè)由于規(guī)模小、流程簡單、人員關(guān)系緊密，內(nèi)控的效果往往不是立竿見影，再加上對(duì)內(nèi)部控制的誤解，企業(yè)的管理者容易對(duì)內(nèi)控形成認(rèn)識(shí)上的抵觸，將內(nèi)控置于經(jīng)營盈利與企業(yè)增長的對(duì)立面。因此，如何幫助小型企業(yè)解決內(nèi)部人員經(jīng)驗(yàn)不足的問題，是未來小型企業(yè)內(nèi)控規(guī)范推廣的重要任務(wù)。但合規(guī)目的下制定出來的規(guī)范，對(duì)超過 99%以上沒有上市合規(guī)需求的小型企業(yè)來說，就沒有很大吸引力和實(shí)質(zhì)性 幫助。這樣企業(yè)可以結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、差異化的經(jīng)營