【正文】 或者明知有重要事項不予披露。　?。ň牛徲嬳椖咳藛T不得向被審計企業(yè)提出與審計工作無關的要求。復制 分享到i貼吧贏在起跑線！春雪會計學校課程全面優(yōu)惠！ 　　「摘要」　企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施，進一步完善了對企業(yè)領導人員的管理監(jiān)督制度，增強了企業(yè)領導人員履行職責的自覺性，能有效促進企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益。由于審計客體的差異性和審計內(nèi)容的復合性，決定著審計評價標準的多重性。但是，審計體制不完善、審計程序不規(guī)范、審計效果不顯著的問題依然存在于工作之中，并且制約著企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個管理部門，雖然在審計內(nèi)容等方面與審計機關目前開展的國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計工作有相同之處，但有關的法律法規(guī)并未明確內(nèi)部審計行使審計處理處罰的權(quán)力，使得審計職能難以有效發(fā)揮。而且按照有關規(guī)定，審計的鑒證、監(jiān)督和評價職能必須是針對審計范圍內(nèi)的特定審計事項而言，審計的職責只是對企業(yè)財務收支行為作出鑒證和評價，而并沒有規(guī)定對“人”的審計范圍，使得審計部門對“人”的評價缺乏依據(jù)。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，就是要求組織、紀檢、審計部門在工作上能配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟責任審計工作的合力?！　。ㄈ┱_界定企業(yè)經(jīng)濟責任　　在經(jīng)濟責任審計評價中要掌握重點，劃清四個界線。只有劃清楚了這四個界線，充分考慮各種客觀因素影響，才能恰如其分界定企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任。在審計評價中應遵循三個原則：一是重要性原則?！　? 抓好經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的統(tǒng)一規(guī)范　　一般來講，對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果，組織人事部門應當將其作為領導干部考察任用、教育管理和年度考評的依據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部考核檔案；紀檢監(jiān)察部門應將其作為對領導干部追究責任和查辦違法違紀案件立案的依據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部廉政檔案。在此背景下，進一步加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計不僅有利于促進財務收支審計的深化及其審計成果的運用，而且對于打擊虛假會計信息、改進國有企業(yè)管理具有重要的作用。同時還可以試行把企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部任前公示的內(nèi)容之一的做法，使經(jīng)濟責任審計與干部任前公示制度二者有機結(jié)合起來。　?。ㄎ澹┳龊脤徲嫿Y(jié)果運用　　審計結(jié)果是整個審計成果的集中體現(xiàn)，審計結(jié)果的運用適當與否，是審計成果能否發(fā)揮作用的重要保證?！　? 審計評價應當適度得當　　經(jīng)濟責任審計報告總的要求是實事求是、客觀公正，要能真實、全面地反映被審計對象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見?！　? 劃清主觀原因與客觀原因的界線　　主觀責任和客觀責任的界定要客觀分析不可預見或難以預見的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者能力有限造成的損失，主觀責任是指企業(yè)領導人以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成的損失，客觀責任是指由于不可抗拒外力、國家政策調(diào)整、法律不完善等原因，使企業(yè)受影響造成的損失，屬于客觀原因的，審計評價中應給予分析說明。當前經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容大多也是效益審計的內(nèi)容，審計不能代行組織、人事部門的職責，效益審計才是企業(yè)審計的方向，企業(yè)的效益與效率是我們的評價內(nèi)容。　　三、加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法與對策　?。ㄒ唬┙⒑图訌娖髽I(yè)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度　　建立和加強經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機制?！　? 承擔經(jīng)濟責任的程度難以界定　　作為經(jīng)濟責任人，在經(jīng)濟責任事項中要承擔多大的責任，難以作出量化的界定。但是，內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主體職責在法律層面上尚不明確，制約了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的作用發(fā)揮。　　4 促進企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益　　通過審計，能夠摸清企業(yè)家底，核實企業(yè)盈虧，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的有關問題，以規(guī)范企業(yè)的財務管理，加強內(nèi)部控制。　　3 審計目的具有明確性　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是在對企業(yè)財務收支真實性、合法性、有效性進行審計監(jiān)督、鑒證的基礎上，著眼于正確評價企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任，最后確定企業(yè)領導人在其任職期內(nèi)應負的主管責任和直接責任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評價與使用干部提供參考依據(jù)。瀏覽次數(shù)：32 審計項目組人員不得向被審計企業(yè)提出與審計工作無關的要求，不得在被審計企業(yè)報銷任何私人費用?！　〉谖迨鶙l審計過程中應認真遵守以下工作要求和工作紀律：（一）審計人員應當認真遵守與委托方簽訂的審計業(yè)務約定書中所規(guī)定的各類約定，按照國家相關的法律法規(guī)和國資委有關工作規(guī)定以及《獨立審計準則》的要求，按時完成受托項目的財務審計、績效評價和經(jīng)濟責任評價工作?！　。皶r做好有關記錄；；。主要包括：財務審計報告，績效評價報告；企業(yè)及負責人反饋意見；如審計人員認為有必要，可以提出審計建議或者管理建議等。主要為企業(yè)負責人任職期間所做的主要工作及成效。簡要概述依據(jù)、組織、時間、對象等情況。由績效評價組組長簽章?！　〉谒氖艞l績效評價報告應由標題、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并載明發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。審計報告的正文內(nèi)容一般包括：?！　。ǘ┢髽I(yè)負責人的任職時間為某一年度的下半年，則以下一年度初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初?！　〉谒氖l在經(jīng)濟責任審計工作中，應當明確企業(yè)負責人對其任期內(nèi)企業(yè)存在問題應承擔的經(jīng)濟責任。業(yè)績與經(jīng)濟責任評價要客觀地反映企業(yè)負責人的實際業(yè)績與問題，避免由于證據(jù)不足、個人主觀印象等造成的人為誤差。　?。ㄒ唬┙?jīng)濟責任審計中，專家評議組一般由79人組成?！　〉谖逭隆∑髽I(yè)績效評價　　第三十三條在對企業(yè)負責人任職期間財務狀況審計工作的基礎上，績效評價組應當運用國資委制定的企業(yè)績效評價體系，對企業(yè)負責人任職期間的企業(yè)績效狀況進行評價，為做好企業(yè)負責人任期經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任評價工作奠定基礎?！　。ㄋ模┐_認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤?！　?；；；?！　〉诙鶙l對仍執(zhí)行行業(yè)會計制度企業(yè)的不良資產(chǎn)審計時，應當重點關注以下內(nèi)容：（一）待處理資產(chǎn)凈損失，重點審查任期末待處理的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失，以及固定資產(chǎn)毀損、報廢的真實性、合規(guī)性；（二）長期積壓商品物資，重點審查任期末積壓一年或一個經(jīng)營周期以上但尚未喪失使用價值的商品物資；（三）不良投資，重點審查由于被投資企業(yè)（或項目）瀕臨破產(chǎn)、倒閉、發(fā)生長期虧損（一般指連續(xù)三年以上）等原因造成難以收回的投資等，包括未確認的投資損失；（四）三年以上應收款項可能導致的潛在損失；（五）處于對外經(jīng)濟擔保、未決訴訟、應收票據(jù)貼現(xiàn)等狀態(tài)下的資產(chǎn)可能導致的潛在損失；（六）潛虧，重點審查企業(yè)未足額計提或者攤銷的成本費用；（七）掛賬，重點審查企業(yè)由于經(jīng)營管理或者政策性等因素形成的，并經(jīng)財務認定和記錄，但又未納入企業(yè)當年損益核算或者進行相應財務處理的損失、費用等；（八）經(jīng)營虧損掛賬，重點審查因經(jīng)營活動因素產(chǎn)生的累計未彌補虧損總額；（九）關停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財務決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；（十）其他因素引起的資產(chǎn)損失?！　〉谒恼隆∝攧栈A審計　　第二十三條財務基礎審計主要包括被審計企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支狀況真實性審計、資產(chǎn)質(zhì)量審計、經(jīng)營成果審計、企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計、經(jīng)營合法合規(guī)性審計等內(nèi)容?！　。ㄎ澹┙?jīng)對審計報告初稿修改后，形成財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計企業(yè)和被審計人的意見。專家評議一般采用專家評議會方式，按下列程序進行：，了解企業(yè)實際情況；；；，現(xiàn)場評議，獨立打分；；，現(xiàn)場形成專家評議結(jié)論?！　〉谑邨l財務審計組在開始現(xiàn)場財務基礎審計后，主要應當完成以下工作：（一）審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合性測試，識別內(nèi)部控制的關鍵控制點和風險點，評價內(nèi)部控制的水平，設計實質(zhì)性測試的程序和范圍?！　?，進一步了解被審計企業(yè)的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務流程、接受外部審計及其他各種審計檢查等基礎情況，了解被審計企業(yè)負責人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重要情況，評估被審計企業(yè)的財務審計風險，確定財務審計的重點內(nèi)容和具體工作范圍?！　〉谑龡l財務審計組和績效評價組組長應當具備下列基本條件：（一）具有相關領域的中高級技術職稱或相關專業(yè)執(zhí)業(yè)（技術）資格，或者具備較豐富的企業(yè)財務管理或財務審計工作經(jīng)驗和經(jīng)歷；（二）熟悉被審計企業(yè)所在行業(yè)的情況；（三）具有較強的組織、綜合分析和判斷能力；（四）堅持原則、清正廉潔、秉公辦事。審計項目組組長為審計項目的具體組織者，應當具有審計、會計、經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識，由國資委派出；審計項目副組長分別由財務審計組和績效評價組組長擔任。國資委管理權(quán)限范圍內(nèi)的企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計工作，由國資委負責組織實施，具體可采用直接組織實施或者委托國家審計機關實施等方式?！　〉谒臈l在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，財務基礎審計范圍應當遵循重要性原則，并充分考慮審計風險，納入經(jīng)濟責任審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計企業(yè)總戶數(shù)的50%.下列子企業(yè)應當納入經(jīng)濟責任審計范圍：（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；（二）由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)；（三）任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)；（四）任期內(nèi)關停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務危機等財務狀況異常的子企業(yè)；（五）任期內(nèi)未經(jīng)審計或者財務負責人更換頻繁的子企業(yè)；（六）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等?！　鴦赵簢匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理委員會　　二○○六年一月二十日中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則　　第一章　總則　　第一條為做好中央企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)濟責任審計工作，規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號），制定本實施細則。在對企業(yè)風險與內(nèi)部控制進行了解測試的基礎上，對企業(yè)資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行審計，以全面、客觀、