【正文】 所得稅暫行條例》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。因此，企業(yè)總部向大城市和特大城市遷移已成趨勢，而這將會使欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源也隨之“流向”城市。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款12. 原有優(yōu)惠的處理（1） 五年內(nèi)逐步過渡照顧。注：本法實(shí)施后在經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳市、珠海市、汕頭市、廈門市和海南?。┖蜕虾Ｆ謻|新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，從開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）能夠提供項目業(yè)務(wù)收入和企業(yè)總收入的明細(xì)表。新辦郵政企業(yè)是指投資新辦從事郵政運(yùn)營的企業(yè)。（2） 工資據(jù)實(shí)扣除職工薪酬：按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的數(shù)額予以據(jù)實(shí)扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金可以在稅前扣除。企業(yè)對其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費(fèi)用扣除。（2） 交際應(yīng)酬費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：(一)全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元及其以下的部分，不得超過收入的10‰；（二）全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元以上，5000萬元及其以下的部分，不得超過收入的5‰；（三）全年銷售（營業(yè)）收入在5000萬元以上，10000萬元及其以下的部分，不得超過收入的3‰；（四）全年銷售（營業(yè)）收入在10000萬元以上的部分，不得超過收入的1‰。應(yīng)對：考慮到該項政策存在過渡期，企業(yè)在安排投資計劃和發(fā)票到票日應(yīng)盡量在2007年12月31日前送達(dá)。（蘇國稅發(fā)【2003】235號）③證券公司電子類設(shè)備④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局令第13號無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ①已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ②已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； ③其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。實(shí)際上按照世貿(mào)組織，國民待遇問題取消內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策，取消外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，在不超過稅前扣除工資總額的14%內(nèi)準(zhǔn)予扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除。（3） 與稅收協(xié)定關(guān)系第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。新辦電力企業(yè)是指投資新辦從事電力運(yùn)營的企業(yè)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)優(yōu)惠政策執(zhí)行。（3） 特定地區(qū)優(yōu)惠過渡照顧。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。新稅法規(guī)定稅收將向法人所在地集中，也就是說，即便企業(yè)的生產(chǎn)基地全部在江蘇，但如果總部不在的話，其納稅地點(diǎn)也會隨之轉(zhuǎn)移。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。滿足以上三個條件，則可斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。企業(yè)提供的相關(guān)資料有外國文字的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)不同情況，要求企業(yè)將部分或全部資料翻譯成中文。但該免稅規(guī)定在2008 年以后可能會發(fā)生改變)?！八Q權(quán)益性投資是”指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所稱控制，是指具有下列一種或一種以上情形： （一）在會計年度中任何一天居民企業(yè)或居民個人直接或間接單一持有外國企業(yè)10%或以上且共同持有該外國企業(yè)達(dá)50%以上有表決權(quán)股本或資產(chǎn)；（二）在會計年度中任何一天單一居民企業(yè)或居民個人直接或間接持有外國企業(yè)50%或以下有表決權(quán)股本或資產(chǎn)，但對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制； （三）其他構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制的情形。所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間，按照正常（通常）市場交易條件進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，可采用下列方法評價其是否符合獨(dú)立交易原則，對不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列方法進(jìn)行調(diào)整：（一）可比非受控價格法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間（或企業(yè)與個人間）進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行評價（或調(diào)整）的方法；（二）再銷售價格法，即按照再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進(jìn)行評價（或調(diào)整）的方法；（三）成本加成法，即按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行評價（或調(diào)整）的方法；（四）交易凈利潤法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間（或企業(yè)與個人之間）從事相同或類似業(yè)務(wù)活動所取得的凈利潤水平進(jìn)行評價（或調(diào)整）的方法；（五）利潤分割法，即按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤（或虧損）在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的評價（或調(diào)整）方法；（六）其他方法，即其他符合獨(dú)立交易原則的評價（或調(diào)整）方法企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供，接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂！　〉谒氖畻l　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備是指《企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)備目錄》內(nèi)的設(shè)備。（10） 投資抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；采取縮短折舊年限方法的，最短不得超過本條例第七十六條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的150%進(jìn)行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已經(jīng)稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行攤銷。（四稿為10萬）（4） 重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（5） 所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得注：非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第（五）款規(guī)定的所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。其具體范圍包括：（一）農(nóng)業(yè)種植(不包括花卉和其他園藝作物的種植)； （二）林木的培育和種植（國家限制的項目除外）；（三）畜牧業(yè)(不包括狩獵和捕捉動物)；（四）漁業(yè)(不包括近海和內(nèi)陸捕撈)； （五）農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)。 第二，我們所說高新技術(shù)企業(yè)，對于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)就是一個典型的可申訴的補(bǔ)貼，因?yàn)橐獨(dú)w結(jié)為某些特定的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，因此專向性是不言而喻的。 另外，在法條中規(guī)定對發(fā)展中國家的例外，主要的內(nèi)容包括，有關(guān)產(chǎn)品的總體補(bǔ)貼不超過單位價格的2%。 我們需要特別注意的是，在不可申訴補(bǔ)貼中所謂的獨(dú)立地區(qū)，有一個明確的規(guī)定，有兩個基本的標(biāo)準(zhǔn)，一個是人均收入或者人均GDP低于平均水平的85%，或者是它的失業(yè)率高于全國水平的110%，這兩個條件符合一個，才能被認(rèn)定為不利地區(qū)，而針對不利地區(qū)的補(bǔ)貼是“綠燈補(bǔ)貼”。 我們要注意兩個問題，一個在不可申訴補(bǔ)貼當(dāng)中包括兩種情況，一個是所謂不具備專向性，對不具備專向性法條規(guī)定，授予當(dāng)局確定的明確的資格和數(shù)額，就是有一個可定的標(biāo)準(zhǔn)和條件來確定優(yōu)惠的資格和數(shù)額。我們所理解的，政府本征收的豁免或者予以征收就是我們所說的稅收優(yōu)惠。但是，加拿大、美國、歐盟迄今為止不承認(rèn)。從事農(nóng)業(yè)林業(yè)牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅，減稅待遇后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%30%的企業(yè)所得稅。（2）其他公司即如香港居民曾經(jīng)擁有內(nèi)地公司25%以上的股份，當(dāng)其將該項股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時，內(nèi)地?fù)碛姓鞫悪?quán)。企業(yè)取得的境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)稅額以后的余額后進(jìn)行抵補(bǔ)。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。注：這樣處理也符合國際慣例，保護(hù)本國稅基，其中既有境外經(jīng)營風(fēng)險，也有道德誠信風(fēng)險。 【注解】稅法第九條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。包括各種基金、資金、附加以及專項收費(fèi)等。注：其他收入，是指企業(yè)取得的除上述各項收入以外的一切收入?！久~】被動收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得。 其他用于經(jīng)營活動的船舶、飛機(jī)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等載體或設(shè)施，也作為稅法第二條第三款所稱的機(jī)構(gòu)、場所。（1） 居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。4. 改革的意義統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)二、新舊企業(yè)所得稅法的差異分析1. 《企業(yè)所得稅法》的級別框架共8章60條第一章“總則”分4四條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人，納稅義務(wù)和法定稅率等做出規(guī)定第二章 “應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額、企業(yè)收入，不征稅收入，允許和不得企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的方面的規(guī)定第三章“應(yīng)納稅額”共3條，對應(yīng)納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等做了規(guī)定第四章“稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，優(yōu)惠內(nèi)容，優(yōu)惠方式等做了規(guī)定。最早的原始功能就是財政收入，就是為財政收錢，這是原始的功能。（2） 稅收優(yōu)惠存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，造成財政收入減少。 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%，15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%，18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。稅收功能轉(zhuǎn)化的具體體現(xiàn)從原始的稅收功能一直到現(xiàn)代化稅收功能，我們可以看到這么一個環(huán)節(jié)。所以，在這四個方面，我們從新稅法的內(nèi)容來看，都充分得到了體現(xiàn)，比如主體的功能方面，新的《企業(yè)所得稅法》從納稅體制上都規(guī)定了，不再從外資內(nèi)資區(qū)別對待，而是通過居民企業(yè)、非居民企業(yè)采取不同的稅收政策，居民企業(yè)里面既有內(nèi)資，也有外資，是全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)是局部的納稅義務(wù)，這是和其他發(fā)達(dá)國家規(guī)定一樣，納稅人是完全統(tǒng)一了，而且內(nèi)資企業(yè)跟外資企業(yè)一樣，是以法人標(biāo)準(zhǔn)來界定納稅人，而不是像過去那樣外資是以外人，內(nèi)資是以經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算，這都是造成內(nèi)外稅負(fù)不公的個原因。企業(yè)分為居民企業(yè)和非劇名企業(yè)。（2） 非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)注：機(jī)構(gòu)、場所，是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務(wù)的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。目前協(xié)定中這塊一般都規(guī)定為10%，%，所以實(shí)際執(zhí)行并不是這個稅率。（1） 收入收入總額包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入，租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。按照《財政部關(guān)于加強(qiáng)政府性基金管理問題的通知》（財綜字[2002]22號），政府性基金是各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價值。7. 應(yīng)納稅額（1） 一般企業(yè)應(yīng)納稅額計算 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依所得稅法“有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定”減免和抵免的稅額后的余額，應(yīng)納稅額。轉(zhuǎn)讓其他公司股份取得的收益（1）轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)為不動產(chǎn)所組成的公司股份取得的收益 　轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，而該公司的財產(chǎn)主要直接或者間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征，減征的企業(yè)所得稅稅款?！咀⒔狻糠囱a(bǔ)貼以及國民待遇對稅收優(yōu)惠的政策制定的影響中國在加入世貿(mào)組織的時候，是15年之內(nèi)保持非市場經(jīng)濟(jì)國家的地位，大家都知道中國在很多國家雙邊談判當(dāng)中很多國家承認(rèn)了中國完成市場經(jīng)濟(jì)的地位。 在這個規(guī)定當(dāng)中有一個政府本應(yīng)征收收入的豁免或者未予征收的，是明確列為補(bǔ)貼的一種。在這個情況下，對禁止補(bǔ)貼的兩條明確規(guī)定，以出口實(shí)際為條件而提供的補(bǔ)貼，和以將進(jìn)口替代作為唯一的補(bǔ)貼，明確的規(guī)定是有專向性的，并且是“紅燈補(bǔ)貼”。另外關(guān)于研發(fā)費(fèi)的加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)，能否參照這個標(biāo)準(zhǔn)定為50%，與我們現(xiàn)在的規(guī)定基本相一致的。除了這兩個之外，其他很多的補(bǔ)貼，就是我們所謂的可申訴補(bǔ)貼，就是可以具有專向性，但是這個專向性又不滿足我們剛才說的三個條件。我們對區(qū)域性優(yōu)惠的措施，尤其對發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)地區(qū)、浦東新區(qū)、天津?yàn)I海新區(qū)等等區(qū)域性優(yōu)惠的規(guī)定，到底應(yīng)該存在多長時間，過渡期多少合適？我們是需要特別注意的，因?yàn)檫@種區(qū)域?qū)Πl(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠就是一個可申訴的補(bǔ)貼。（2） 減征免征所得稅企業(yè)的下列所得，可以免征，減征企業(yè)所得稅：（1） 從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項目的所得注：生產(chǎn)經(jīng)營期在十年以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)