【正文】 證逐筆登記總賬 經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè) 匯總記賬憑 證核算形式 根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。 1．補充和創(chuàng)新會計憑證； 2．創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系； 3．改進總賬與明細賬的關(guān)系； 4．創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系； 5．改進匯總記賬憑證核算形式。報表指標體系設(shè)計是報表設(shè)計的核心任務(wù)。 (二 )會計報表格式的設(shè)計 各種報表的內(nèi)容差異較大，但它們的基本格式相同，都包括表頭、正表和附注三部分。我國采用的是 “ 賬戶式 ” 結(jié)構(gòu)。 五、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法 ： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。 會計 報表 格式 表頭 : 包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間 正表 : 指會計報表中的各項經(jīng)濟指標，用于反映某一報表所要揭示的會計信息。正表包括五項內(nèi)容分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。貨幣資金變動情況表中主要反映貨幣資金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實際余額。該表中應(yīng)詳細列示銷售商品或產(chǎn)品的品種規(guī)格、計量單位、單價、現(xiàn)銷或賒銷的金額以及累計銷售數(shù)額。表中應(yīng)反映利潤實際數(shù)比計劃數(shù)或上期數(shù)的增減變化情況及其各利潤項目對利潤總額變化的影響程度。 基本指標以凈資產(chǎn)收益率為核心。上年銷售收入總額 100％ 資本積累率＝本年所有者權(quán)益增長額 247。 (二 )存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的意義和目的。 三、進貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計基本要點比較 進貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的基本要點可對比如下表： 進貨業(yè)務(wù) 銷貨業(yè)務(wù) 儲存業(yè)務(wù) 職務(wù)分離制度 職務(wù)分離制度 保管責任制度 請購單控制制度 訂單控制制度 存貨收發(fā)和計量制度 訂貨控制制度 銷售價格政策控制制度 永續(xù)或?qū)嵉乇P存制度 貨物驗收制度 銷售發(fā)票控制制度 存貨質(zhì)量管理制度 入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 收款業(yè)務(wù)控制制度 明細賬分戶制度 會計稽核與對賬制度 退貨業(yè)務(wù)控制制度 賬簿登記制度 售后服務(wù)控制制度 22 四、進貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 進貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。 （ 1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 供貨單位送交送貨通知； (2) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位； (3) 供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (4) 供貨單位持收貨單 (第二、三聯(lián) )和發(fā)票結(jié)算貨款； (5) 購貨單位財務(wù)部門核對發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登 記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門； (6) 供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款； (7) 購貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。 (二 )零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。 永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )又稱賬面盤存法 (賬面盤存制 )。對于前者，商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。根據(jù)盤點結(jié)果填寫 “存貨盤點報告單 ”，并交有關(guān)部門處理。 平時只登記明細賬，月末根 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，編制記賬憑證，一次登記總賬。 2．購進的核算。 (1) 材料明細分類賬，倉庫和財會部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細賬。 八、商品核算方法設(shè)計內(nèi)容 商品 核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。 ④ 受托代銷商品時，首先借記 “受托代銷商品 ”賬戶，貸記 “代銷商品款 ”賬戶；同時借 記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶；如果以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應(yīng)借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”、 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，同時按接收價借記 “代銷商品款 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶；如果不以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應(yīng)借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶；同時借記 “代銷商品款 ”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶 。 (3)賬務(wù)處理 ① 購進時，一般的賬務(wù)處理是借記 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 等賬戶。 ① 購進時，按購進原價登記 “ 庫存商品 ” 賬； ② 銷售后，按實際銷售收入借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶，平時不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； ③ 商品溢耗和商品調(diào)價，不做賬務(wù)處理； ④ 月末，主營業(yè)務(wù)成本根據(jù)倒擠方法計算出來，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶，貸記 “ 庫存商品 ” 賬戶。應(yīng)該注意的有三點：一是諸如 紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲存和保管產(chǎn)品、材料不對外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制 28 包裝物作為產(chǎn)成品核算。 (二 )包裝物核算方法的設(shè)計內(nèi)容 從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動資料。 (一 ) 存貨跌價的核算。 第九章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的意義和目的。 控制生產(chǎn)費用，考核成本責任；提供降低產(chǎn)品成本的途徑；保護財產(chǎn)的安全完整；為編制財務(wù)報告提供信息。 強化產(chǎn)品的生 產(chǎn)過程控制，并為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供資料，為編制財務(wù)成本報表提供資料，為企業(yè)的科學決策提供資料。 存貨 盤點后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。低值易耗品的攤銷價值一般根據(jù)其用途計入 “制造費用 ”、 “管理費用 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過 “ 折扣與折讓 ” 賬戶，借記 “” 應(yīng)交稅金 應(yīng)交 增值稅 (銷項稅額 )、 “ 折扣與折讓 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。 (2)主要內(nèi)容和賬務(wù)處理 該核算方法采用 “ 進價記賬、盤存計銷 ” 方法。 該方法又稱為 “ 售價核算，實物負責制 ” 、 “ 撥貨計價，實物負責制 ” 。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過 “分期收款發(fā)出商品 ”賬戶。 材料成本計算的準確性相對差一些。 4．明細賬種類和設(shè)置方法。 (二 )計劃成本核算 1．設(shè)置的賬戶。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時再按正常業(yè)務(wù)處理程序進行處理。 期末存貨計價采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”。 附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費用。 實地盤存法 (實地盤存制 )又稱定期盤存法 (定期盤存制 )，該方法通過設(shè)置詳細的存貨明細分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。 。 2． 進貨憑證的設(shè)計 企業(yè)進貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢 /報價單、訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。 儲存業(yè)務(wù) ； ； ； ； ，容易造成損失。 21 一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點、意義與目的 (一 )存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點。資產(chǎn)總額 100％ 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤 247。企 業(yè)效績評價指標包括基本指標和修訂指標。 (四 )利潤分析、預測和效績評價表的設(shè)計 : 1．利潤分析 表。該表中應(yīng)詳細列示購進材料或商品的品種規(guī)格、計量單位、單價、現(xiàn)購或賒購的金額以及累計購進數(shù)額。 八、內(nèi)部報表設(shè)計的內(nèi)容和設(shè)計方法 內(nèi)部報表設(shè)計的內(nèi)容包括日常管理報表的設(shè)計、成本報表的設(shè)計、期間費用報表的設(shè)計和利潤分析、預 測和效績評價表的設(shè)計。 (二 ) 現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計。 在采用多 步式利潤表的情況下，利潤表的項目分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個層次。 資產(chǎn)負債表項目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。 資產(chǎn)負債表有 “ 賬戶式 ” 和 “ 報告式 ” 兩種結(jié)構(gòu)。 (4)注意報表指標之間的勾稽平衡關(guān)系。 三、會計報表設(shè)計的內(nèi)容 會計報表設(shè)計的內(nèi)容 包括報表指標體系的設(shè)計、報表基本內(nèi)容的設(shè)計和會計報表編制程序的設(shè)計。 17 八、設(shè)計和選用會計核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題： 自學內(nèi)容 (一 ) 應(yīng)考慮的因素有： 1．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模； 2．業(yè)務(wù)特點； 3．機構(gòu)和人員分工； 4．會計核算手段。 各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。此外，總賬格式還有雙欄式、日記總賬式多欄式、科目對應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。日記賬種類劃分參見下圖： 16 2．日記賬格式的設(shè)計 以日記賬涉及到的金額 劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。 (二 ) 會計賬簿的種類。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。 4．主要原始憑證的設(shè)計內(nèi)容和方法。 在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有： 1．內(nèi) 容設(shè)計要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合； 3．要利于加強內(nèi)部控制； 4．要滿足會計管理的需要。 (三 )會計核算形式的種類和設(shè)計內(nèi)容。 會計科目表的內(nèi)容 包括順序號、編號和科目名稱三欄。 明細科目的設(shè)置： 統(tǒng)一會計制度中不對明細科目作出詳細規(guī)定。 會計科目的分類： (1)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。 4．編 寫會計科目的使用說明。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大類。 會計工 作任務(wù)是對會計目標的具體化，體現(xiàn)著會計的職能。 會計記錄工作的要求包括兩個層次：一是應(yīng)根據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度建立賬冊，進行核算，及時提供真實、完整的會計信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。其基本內(nèi)容包括： 1．會計四項基本前提的應(yīng)用。 2 會計工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會計基本準則在總則中的應(yīng)用。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設(shè)計和各項會計事務(wù)處理辦法以及責任會計設(shè)計的依據(jù)。 。第二層次為企業(yè)會計準則，是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)，其中包括基本準則和具體準則兩個層次。 6 會計制度設(shè)計要便于加強會計監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會計控制制度。即經(jīng)濟管理要求的不同，決定了會計核算內(nèi)容上之間的差異。 (二 )會計人員設(shè)計的方法 會計人員設(shè)計方法包括： 1．選定適當?shù)娜藛T； 2．確定人員編制； 3．設(shè)計崗位責任。 (一 ) 會計機構(gòu)設(shè)計的原則 4 會計機構(gòu)設(shè)計包括設(shè)立會計機構(gòu)、設(shè)計會計內(nèi)部組織以及設(shè)置會計人員的分工。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴格的賬實之間、賬賬之間、賬表之間的核對制度。內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并不是一種單項的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項管理制度中的各個控制點形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 5．強制性：即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強制性，應(yīng)負經(jīng)濟責任和法律責任。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié) 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色。 三、會計制度設(shè)計的含義和意義 (一 )會計制度設(shè)計的含義 會計制度設(shè)計是指用一定的理論、原則作指導，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，運用文字、 圖表等形式，對全部會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負責人和會計人員的工作責任進行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計的工作。 2 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 通過對各項財產(chǎn)的管理和控制，實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。 5 定期盤點制度是為了保證財產(chǎn)物資的安全完整和財產(chǎn)物資的賬實相符。 (二 )會計機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容 會計機構(gòu)設(shè)計包括會計機構(gòu)總體設(shè)計和會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計。 2．應(yīng)與經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)。 二、會計制度設(shè)計原則 會計制度設(shè)計應(yīng)堅持下列原則： 1 會計制度設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。 三、會計制度設(shè)計依據(jù)的種類 會計制度設(shè)計的依據(jù)