【正文】 4．目的。存貨盤盈或盤虧的核算要通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶，明細(xì)賬戶為 “ 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容 存貨儲(chǔ)存過(guò)程中的核算 主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。出租包裝物價(jià) 值的攤銷計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”賬戶。 十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 (一 )包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。即用進(jìn)價(jià)反映購(gòu)進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本。其主要內(nèi)容為： ① 確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制； ② 售價(jià)記賬，金額控制； ③ 建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品； ④ 實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理； ⑤ 健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。 ③ 委托代銷商品時(shí)，首先借記 “委托代銷商品 ”賬戶，貸記 “庫(kù)存商品 ”賬戶，同時(shí)借記 “應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”；收到代銷清單時(shí)，借記 “應(yīng)收賬款 ”賬戶，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 ”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”賬戶，貸記 “應(yīng)收賬款 ”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶。 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。 明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購(gòu)明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。 “ 物資采購(gòu) ” 賬戶、 “ 原材料 ” 賬戶和 “ 材料成本差異 ” 賬戶，其中 “ 原材料 ” 賬戶反映的是原材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映 “ 材料成本差異 ” 賬戶中。 3．材料發(fā)出的核算。 (二 )存貨的清查盤點(diǎn)制度 通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。在實(shí)務(wù)中一般將后 者計(jì)入期間費(fèi)用處理。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的安全完整。 送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購(gòu)貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程序與提貨制相同。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況； ； 。 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。利息支出 100％ 銷售增長(zhǎng)率＝本年銷售收入增長(zhǎng)額 247。 (1)基本指標(biāo)。 該表一般在月末編制。 (3)銷貨日?qǐng)?bào)表 對(duì)企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。 (一 )日常管理報(bào)表設(shè)計(jì) 銀行存款和借款報(bào)表包括貨幣資金變動(dòng)情況表和銀行借款表。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。 在多步式利潤(rùn)表中，利潤(rùn)項(xiàng)目排列是按從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)到非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的順序排列的。我國(guó)目前采用后者即按流動(dòng)程度從大到小排序。 “ 賬戶式 ” 又稱 “ 平衡式 ” ， “ 報(bào)告式 ” 又稱 “ 垂直式 ” 。 (5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。 (一 )報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì) 18 報(bào)表指標(biāo)是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。 (二 ) 應(yīng)注意的問(wèn)題 為了提高會(huì)計(jì)核算水平，企業(yè)在選用會(huì)計(jì)核算形式時(shí)可以對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。 (二 )各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)與適用范圍。 2．明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式。 1．按用途分，序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。科目匯總表的格式參見下表： 公司 科 目 匯 總 表 年 月 日 ——月 日 第 號(hào) 會(huì)計(jì)科目 總賬頁(yè)數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計(jì) 收款憑證 第 號(hào)至第 號(hào)共 張 付款憑證 第 號(hào)至第 號(hào)共 張 轉(zhuǎn)賬憑證 第 號(hào)至第 號(hào)共 張 會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制單 (5)其他記賬憑證的設(shè)計(jì) 這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計(jì)。轉(zhuǎn)賬憑證分為對(duì)照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。 主要原始憑證包括對(duì)外投資原始憑證、物資采購(gòu)及入庫(kù)原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫(kù)憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證 、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。 三、原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： 1．原始憑證設(shè)計(jì)的種類。 1．會(huì)計(jì)核算形式的種類如下表所示： 12 會(huì)計(jì)核算形式 逐筆記賬型 核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 匯總記賬型 核算形式 憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算 形式 賬簿匯總型核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式 2．設(shè)計(jì)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)以及核算形式的設(shè)計(jì)三部分。 五、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的內(nèi)容 ： 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明是對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理等進(jìn)行的文字表述。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下： (1)實(shí)物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置； (2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個(gè)人名設(shè)置； (3)成本計(jì)算科目按對(duì)象設(shè)置； (4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項(xiàng)目設(shè)置。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中應(yīng)規(guī)定會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項(xiàng)的處理以及明細(xì)核算的要求等等。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是由資 產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由材料物資采購(gòu)、材料投產(chǎn)與資金耗費(fèi)、成本費(fèi)用的發(fā)生、資金的收回及利潤(rùn)的形成和分配等組成。概括的講 ,會(huì)計(jì)工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括有： 1．進(jìn)行會(huì)計(jì)核算； 2．實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督； 3．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景； 4．參與經(jīng)營(yíng)決策； 5．考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2．會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求。 會(huì)計(jì)年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄采用借貸記賬法等等。 3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求 (會(huì)計(jì)記錄質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表要求 )。 五、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研究階段、設(shè)計(jì)編寫階段和試點(diǎn)修 改階段。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。第三層次為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 7 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。 5 5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。 第二章 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求、依據(jù)和程序 一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 ： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到的基本要求和條件，具體包括： 1．應(yīng)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有不同的模式，但是 應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng) 2．內(nèi)部分工要明確具體。 3 關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前后一致性。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。 二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用 (一 )會(huì)計(jì)制度的意義 會(huì)計(jì)制度是國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等 4 個(gè)階段。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則 。 (二 )會(huì)計(jì)制度的作用 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行； 2．保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)； 2 3．保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高； 4．保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 1 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 通過(guò)各項(xiàng)制度辦法對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。 4 預(yù)算是會(huì)計(jì)核 算與監(jiān)督的依據(jù)。 3．有利于提高工作效率。即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不應(yīng)違背國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、未來(lái)投資者、政府部門、國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會(huì)計(jì)信息。 8 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容要通俗易懂，簡(jiǎn)明易行。 6 1．會(huì)計(jì)法的選用。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求相違背。每個(gè)階段的主要工作見下表所示： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序 工作內(nèi)容 組織準(zhǔn)備階段 建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組 提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求 確定設(shè)計(jì)人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度 設(shè)計(jì)編寫階段 制定編寫方案 進(jìn)行起草編寫工作 小組討論進(jìn)行總纂定稿 試點(diǎn)修改階段 試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿 7 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式可分為委托設(shè)計(jì)方式和自行設(shè)計(jì)方式兩種 。 二、會(huì)計(jì)制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會(huì)計(jì)制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實(shí)施范圍和要求。 2．會(huì)計(jì)工 作一般原則規(guī)定的說(shuō)明。 (1)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，不得報(bào)送虛假報(bào)表。 第四章 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用和原則 ： (一 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用表現(xiàn)為： 9 1 對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類； 2 為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù) ； 3 為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)。然后，可以對(duì)各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等等。 5．列出主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類，流動(dòng)資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。 另外，對(duì)于一些特殊的會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中應(yīng)包含的內(nèi)容有： 1．會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會(huì)計(jì)事項(xiàng)和相關(guān)科目，必要時(shí)指出重點(diǎn)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)； 3．核算應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求； 4．特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理； 5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及其具體 核算辦法。 (四 )會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)思路 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)思路有兩個(gè)：一是先確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容；二是先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。 (1)按取得的來(lái)源分為外來(lái)憑證和自制憑證； (2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證； (3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。 四、記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法 記賬憑證的種類劃分見下表： 記 賬 憑 證 復(fù)式憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 單式憑證 借項(xiàng)憑證 貸項(xiàng)憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 全部匯總憑證 記賬憑證匯總表 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號(hào)； (4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； (5)會(huì)計(jì)科目名稱； (6)記賬方向的欄次或標(biāo)記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)； (9)過(guò)帳標(biāo)記； (10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章。 (3)單式記賬憑證格式的設(shè)計(jì) 單式記賬憑證的特點(diǎn)是一張記賬憑證反映一個(gè)科目。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。 (三 ) 會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)原則?，F(xiàn)以 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 為例說(shuō)明其格式。 三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同； 數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價(jià)欄形成的； 多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。 各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和適用范圍參見下表： 會(huì)計(jì)核算形式 特點(diǎn) 適用范圍 記賬憑證 核算形式 以記賬憑