【正文】 制度的目的； 2．明確會計制度實施的范圍； 3．掌握會計制度總精神； 4．確定會計工作任務； 5．指導做好會計工作。 3 會計基礎工作要求：該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求 (會計記錄質(zhì)量要求和會計報表要求 )。 ” 會計制度實施范圍和對實施企業(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。 會計年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會計事項的記錄采用借貸記賬法等等。這里只對會計核算的基礎工作要求作一 一說明。 2．會計記錄的質(zhì)量要求。 三、會計工作任務設計的必要性和內(nèi)容 會計制度是會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計制度，做好會計工作，單靠少數(shù)會計人員不行，還需要企業(yè)負責人和廣大職工的共同努力。概括的講 ,會計工作任務的內(nèi)容大體包括有： 1．進行會計核算； 2．實施會計監(jiān)督； 3．預測經(jīng)濟前景； 4．參與經(jīng)營決策； 5．考核經(jīng)濟責任。會計科目設計是會計 制度設計的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的財務狀況是由資 產(chǎn)的取得及其增減變化、負債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟業(yè)務活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。 3．對會計科目進行編號。 會計科目使用說明中應規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應遵循的要求、特殊事項的處理以及明細核算的要求等等。 三、會計科目設計的方法 10 會計科目的設計方法分為一般設計方法和具體設計方法。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。 會計科目的設置： 會計科目的設置應結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務進行。一般明細科目設置的規(guī)則如下： (1)實物資產(chǎn)按種類和品名設置； (2)債權(quán)、債務類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人名設置； (3)成本計算科目按對象設置； (4)某些收入和支出科目按業(yè)務種類和項目設置。 (一 ) 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。 五、會計科目使用說明的內(nèi)容 ： 會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、核算方法、主要會計事項的處理等進行的文字表述。 其設計意義在于： 1．提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量； 2．規(guī)范會計基礎工作，保證會計工作有序進行； 3．提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。 1．會計核算形式的種類如下表所示： 12 會計核算形式 逐筆記賬型 核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 匯總記賬型 核算形式 憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算 形式 賬簿匯總型核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式 2．設計內(nèi)容： 會計核算形式的設計包括會計憑證的設計、會計賬簿的設計以及核算形式的設計三部分。 填制會計憑證是會計核算的起點和基礎工作。 三、原始憑證的設計內(nèi)容與方法： 1．原始憑證設計的種類。 13 3．原始憑證設計的要求和方法。 主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務原始憑證 、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務原始憑證等。雙欄式中設置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應關(guān)系。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。 14 (4)匯總記賬憑證的設計 匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證 (匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 )和科目匯總表。科目匯總表的格式參見下表： 公司 科 目 匯 總 表 年 月 日 ——月 日 第 號 會計科目 總賬頁數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計 收款憑證 第 號至第 號共 張 付款憑證 第 號至第 號共 張 轉(zhuǎn)賬憑證 第 號至第 號共 張 會計主管 記賬 審核 制單 (5)其他記賬憑證的設計 這里主要是聯(lián)合憑證的設計。 (四 )記賬憑證傳遞的設計 記賬憑證的傳遞程序參見下圖： 15 (五 )會計憑證保管制度的設計 ，并加蓋封面、封底、標明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 。 1．按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。會計賬簿的設計主要包括日記賬的設計和分類賬的設計，分類賬的設計又包括總分類賬的設計和明細分類賬的設計。當前日記賬的標準格式為三欄式。設置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點、管理的需要以及總賬與明細賬之間的關(guān)系。 2．明細賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。賬簿組織是 核心。 (二 )各種會計核算形式的特點與適用范圍。 多欄式日記 賬核算形式 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務量較小的大中型企業(yè)。 (二 ) 應注意的問題 為了提高會計核算水平，企業(yè)在選用會計核算形式時可以對其進行補充、修改和創(chuàng)新。設計適宜的會計報表，能夠滿足國家宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 (一 )報表指標體系設計 18 報表指標是構(gòu)成會計報表的基本要素。 (1)根據(jù)用途、日期，設計不同的經(jīng)濟指標，報表指標要集中、穩(wěn)定、扼要，指標之間的關(guān)系要嚴謹，內(nèi)部報表的指標要及時、靈活、具體和便于計算。 (5)指標體系內(nèi)容要完整、明確。 (一 )資產(chǎn)負債表設計原理和結(jié)構(gòu)。 “ 賬戶式 ” 又稱 “ 平衡式 ” ， “ 報告式 ” 又稱 “ 垂直式 ” 。而應按一定的標準進行分類。我國目前采用后者即按流動程度從大到小排序。 利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。 在多步式利潤表中，利潤項目排列是按從主營業(yè)務利潤到非主營業(yè)務利潤的順序排列的。 19 六、現(xiàn)金流量表的設計內(nèi)容與方法 ： (一 ) 設計原理和結(jié)構(gòu)。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補充資料兩部分。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基礎上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 (一 )日常管理報表設計 銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報表。 (3)銷貨日報表 對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細情況進行反映。 20 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 該表一般在月末編制。所以該表的核心指標是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費用、貢獻毛益、固定費用和凈利潤。 (1)基本指標。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。利息支出 100％ 銷售增長率＝本年銷售收入增長額 247。 修正指標包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費用率、存貨周轉(zhuǎn)率 、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。 存貨監(jiān)控與核算辦法設計的特點表現(xiàn)在目的、實施范圍、計量標準以及與各種管理制度的關(guān)系方面。 1．采購與生產(chǎn)、銷售要求一致； 2．取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負債增加的真實性與合理性； 3．合理揭示購貨折扣與折讓； 4．防止違法行為發(fā)生； 5．準確提供存貨會計信息。 、保證賬實相符，合理揭示存貨狀況； ； 。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設計。 23 五、銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序設計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計與零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計。 送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程序與提貨制相同。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小 票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務終了，由營業(yè)柜組負責人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關(guān)憑證填制 “商品進銷存報告單 ”，并連同有關(guān)憑證交給財會部門； 7．財會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的安全完整。此方法無法通過會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。在實務中一般將后 者計入期間費用處理。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額，不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。 (二 )存貨的清查盤點制度 通常采用實地盤點制度。 2．購進的核算。 3．材料發(fā)出的核算。 材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。 “ 物資采購 ” 賬戶、 “ 原材料 ” 賬戶和 “ 材料成本差異 ” 賬戶，其中 “ 原材料 ” 賬戶反映的是原材料的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映 “ 材料成本差異 ” 賬戶中。 3．發(fā)出的核算。 明細賬包括材料明細分類賬、物資采購明細分類賬和材料成本差異明細分類賬。 實際成本核算與計劃成本核算可通過下表予以比較： 26 實際成本核算 計劃成本核算 優(yōu)點 材料成本計算準確，核算簡單。 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務較少的中小企業(yè) 材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。 (2)主要內(nèi)容 “庫存商品 ”賬戶以商品進價計價；完整的三級商品賬；完整的商品明細賬 (財會、倉庫和業(yè)務 )。 ③ 委托代銷商品時，首先借記 “委托代銷商品 ”賬戶，貸記 “庫存商品 ”賬戶，同時借記 “應收賬款 應收銷項稅額 ”賬戶，貸記 “應交稅金 應交增值稅 (銷項稅額 )”；收到代銷清單時，借記 “應收賬款 ”賬戶，貸記 “主營業(yè)務收入 ”、 “應收賬款 應收銷項稅額 ”賬戶；如果應支付手續(xù)費，則借記 “營業(yè)費用 ”賬戶，貸記 “應收賬款 ”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記 “主營業(yè)務成本 ”賬戶，貸記 “委托代銷商品 ”賬戶。 (二 )金額核算法 (1)適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)。其主要內(nèi)容為： ① 確定實物負責人，建立實物負責制； ② 售價記賬，金額控制； ③ 建立商品盤點制度，定期實地盤點商品； ④ 實行明碼標價制度，加強商品價格管理； ⑤ 健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時銷售商品的同時借記 “ 主營業(yè)務成本 (售價 )” 賬戶，貸記 “ 庫存商品 (售價 )” 賬戶。即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。拒付貨款和拒收貨物、進貨退回、進貨退價的核算與正常業(yè)務相反；進貨補價的處理與正常購進業(yè)務相同；進貨發(fā)生溢缺要通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 十、包裝物、低值易耗品核算方法的設計內(nèi)容 (一 )包裝物核算方法的設計內(nèi)容 包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物、出租或出借的包裝物。 (2)發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或 出借的核算，在出租或出借的核算中會涉及包裝物攤銷的核算。出租包裝物價 值的攤銷計入 “其他業(yè)務支出 ”賬戶，出借包裝物價值的攤銷計入 “營業(yè)費用 ”賬戶。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。 十一、存貨儲存核算方法設計內(nèi)容 存貨儲存過程中的核算 主要包括存貨跌價的核算和存貨盤點的核算。計提時，如果應提數(shù)大于已提數(shù)，則應借記 “ 存貨跌價損失 ” 賬戶，貸記 “ 存貨跌價準備 ” ；如果應提數(shù)小于已提數(shù)，則應借記 “ 存貨跌價準備 ” 賬戶，貸記 “ 存貨跌價損失 ” 賬戶。存貨盤盈或盤虧的核算要通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶，明細賬戶為 “ 待處理流動資產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 29 2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。 4．目的