【正文】 在借方和貸方的金額欄中再設置專欄。 1．總賬的一般格式是三欄式的。現(xiàn)以 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 為例說明其格式。 (一 )日記賬的種類和格式設計 企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 (三 ) 會計帳簿的設計原則。 五、會計賬簿設計的意義、種類和設計原則 (一 ) 會計帳簿設計的意義。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。 分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： 公司 匯 總 收 (付 ) 款 憑 證 借方 (貸方 )科目： 年 月 日 第 號 貸方 (借方 )科目 金額 總賬頁數(shù) 借方 貸方 附件：收款 (付款 )憑證自 號至 號 共 張 會計主管 記賬 復核 制單 匯總轉賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。 (3)單式記賬憑證格式的設計 單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。 (2)專用記賬憑證格式的設計 專用記賬憑證分為收款憑證、 付款憑證和轉賬憑證。 四、記賬憑證設計的內(nèi)容和方法 記賬憑證的種類劃分見下表： 記 賬 憑 證 復式憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉賬憑證 單式憑證 借項憑證 貸項憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉賬憑證 全部匯總憑證 記賬憑證匯總表 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號； (4)經(jīng)濟業(yè)務摘要； (5)會計科目名稱； (6)記賬方向的欄次或標記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)； (9)過帳標記； (10)相關責任人的簽名和蓋章。 原始憑證設計要求與會計憑證設計原則基本相同。 (1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證； (2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證； (3)按業(yè)務的類型分為款項收付業(yè)務憑證、存貨出入庫業(yè)務憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務憑證和轉賬業(yè)務憑證等。 會計憑證的設計意義表現(xiàn)為： 1．記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供會計信息； 2．明確經(jīng)濟責任便于內(nèi)部控制； 3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)； 4．保證會計信息的傳遞與保管。 (四 )會計核算形式設計思路 會計核算形式的設計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項設計會計核算形式的內(nèi)容；二是先逐項設計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。 (二 )會計核算形式的設計原則。會計科目使用說明中應包含的內(nèi)容有： 1．會計科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟業(yè)務的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應記會計事項和相關科目，必要時指出重點會計處理事項； 3．核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉的要求； 4．特殊會計事項的處理； 5．科目明細核算要求，指明明細科目的設計要求及其具體 核算辦法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。 另外，對于一些特殊的會計科目，則應根據(jù)特殊需要設置明細科目。各個經(jīng)濟業(yè)務過程中應設置的會計科 目如下表 : 經(jīng)濟業(yè)務名稱 設置的會計科目 籌資過程業(yè)務 籌集資本金 實收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務 短期借款、長期借款、財務費用 發(fā)行債券業(yè)務 應付長期債券、應付短期債券、長期應付款 采購過程業(yè)務 采購成本計算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進銷差價、加工商品、商 品削價準備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 采購應付款 應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款 生產(chǎn)過程業(yè)務 各種費用 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預提費用等 工資業(yè)務 應付工資、應付福利費等 提取折舊 累計折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過程業(yè)務 營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等 營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務成本、商品銷售成本、營業(yè)費用、產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附 加、其他業(yè)務支出、銷售折扣與折讓等 應收款項 應收賬款、應收票據(jù)、壞賬準備、其他應收款、分期收款發(fā)出商品、預收賬款等 利潤形成及分配過程業(yè)務 利潤形成 各個收入科目和費用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢 利潤結算 本年利潤 利潤分配 利潤分配、應交稅金、其他應交款、盈余公積、應付利潤 特殊科目的設置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務需要設置的會計科目，例如 “特準儲備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設置的會計科目。上述大類可進一步細分，如將資產(chǎn)類進一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應收款項和存貨等四類。 一般設計方法包括借鑒設計法、補充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟業(yè)務推導法。 5．列出主要業(yè)務會計分錄。 對會計科目進行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。然后，可以對各類業(yè)務再進行細分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債可分為流動負債和長期負債等等。 會計科目設計的步驟 為： 1．對經(jīng)濟業(yè)務進行科學分類 ,會計科目。 第四章 會計科目的設計 一、會計科目設計的作用和原則 ： (一 ) 會計科目設計的作用表現(xiàn)為： 9 1 對會計核算內(nèi)容進行具體分類； 2 為編制會計憑證提供依據(jù) ； 3 為開設賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會計報表建立基礎。所以在會計制度總則中，明確會計工作任務是十分必要的。 (1)企業(yè)提供的會計信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變造會計憑證、賬簿，不得報送虛假報表。 會計核算基礎工作要求包括會計記錄工作的要求、會計記錄的質(zhì)量要求和會計報表的要求。 2．會計工 作一般原則規(guī)定的說明。財政部制發(fā)的《股份有限公司會計制度》中會計制度制定的實施范圍和要求表述為： “ 本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設立的股份有限公司。 二、會計制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會計制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。 二、會計制度總則的內(nèi)容和特點 (一 )會計制度總則的特點 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對性； 4．適用性。每個階段的主要工作見下表所示： 會計制度設計程序 工作內(nèi)容 組織準備階段 建立會計制度設計小組 提出設計會計制度的要求 確定設計人員分工 學習文獻資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設計任務確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應持的態(tài)度 設計編寫階段 制定編寫方案 進行起草編寫工作 小組討論進行總纂定稿 試點修改階段 試點運行，修改定稿 7 企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的方式可分為委托設計方式和自行設計方式兩種 。 、信貸制度和結算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務和貨幣資金管理核算會計制度 的依據(jù)。內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。會計基本準則的總則和一般規(guī)定的各項內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。 6 1．會計法的選用。 四、會計制度設計依據(jù)的選用 會計制度設計依據(jù) 的選用涉及會計法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 8 會計制度設計的內(nèi)容要通俗易懂，簡明易行。 4 會計制度設計的內(nèi)容作為會計行為規(guī)范，必須切合實際，具有可操作性。即在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)設計的會計制度應能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機構等提供所需的會計信息。即不同的所有制采用的會計制度應有所不同。即會計制度設計不應違背國家的財經(jīng)法規(guī)。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應設置： （ 1）采購和應付款組； （ 2）銷售和 應收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉庫核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對外投資核算組； （ 8）總賬報表組等。 3．有利于提高工作效率。 會計機構是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構之一，擔負著重要的任務，建立會計機構是： 1．作好企業(yè)會計工作的組織保證。 4 預算是會計核 算與監(jiān)督的依據(jù)。 六、內(nèi)部控制的控制方式 進行內(nèi)部控制制度設計，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預算計劃控制； 3．授權批準控制； 4．文件記錄控制； 5．實物保護控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績報告控制； 8．內(nèi)部審計。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 1 實現(xiàn)經(jīng)營目標 通過各項制度辦法對經(jīng)營目標的實現(xiàn)起保證作用。 四、會計制度設計的任務或內(nèi)容 (1) 明確會計機構和會計人員的責任； (2) 設計科學的會計指標體系； (3) 設計科學的會計核算制度； (4) 設計系統(tǒng)、嚴密的監(jiān)控體系。 (二 )會計制度的作用 執(zhí)行會計制度應發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會計工作的正常進行； 2．保證會計及相關工作有序運轉； 2 3．保證會計工作質(zhì)量的提高； 4．保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會計人員行使職權。 3．系統(tǒng)性：即研究會計制度應遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看作一個有機的整體。 我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則 。 1 《會計制度設計》講義 第一章 概論 一、會計制度的含義、種類和特點 (一 )會計制度的含義 會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等 4 個階段。 2．合法性：即會計制度不能違背會計法和會計準則，會計事務處理必須符合財經(jīng)法規(guī) 的要求。 二、會計制度的意義和作用 (一 )會計制度的意義 會計制度是國家管理會計工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟活動正常運轉的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 (二 )會計制度設計的意義 會計制度設計的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經(jīng)濟、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。 4 保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效運轉 通過確定職責分工、 工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯弊。 3 關鍵是在會計法和會計準則的基礎上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從而指導企業(yè)的會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。 八、會計機構設計的意義 會計機構設計是會計制度設計的組織保證。不同企業(yè)的會計機構設計有不同的模式，但是 應遵循幾項原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務類型和規(guī)模相適應 2．內(nèi)部分工要明確具體。 2．會計機構內(nèi)部組織分工設計： 設計會計機構和內(nèi)部分工時，應考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點、管理要求和會計信息需要。 第二章 會計制度設計的要求、依據(jù)和程序 一、會計制度設計的要求 ： 會計制度設計的要求是指會計制度設計應達到的基本要求和條件，具體包括： 1．應與國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應。 3．應與所有制形式相適應。 5 5．應與社會各方所需會計信息要求相適應。 3 會計制度設計不能違背企業(yè)會計準 則和統(tǒng)一會計制度。 7 會計制度設計一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟發(fā)展和情況的變化，進行必要的修改和補充。但最主要、最直接的依據(jù)是會計法和企業(yè)會計準則以及統(tǒng)一會計制度。第三層次為統(tǒng)一會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。 企業(yè)會計準則是由企業(yè)會計基本準則和具體準則構成的會計準則體系，是會計規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。 統(tǒng)一會計制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。 、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟效益指標體系是制定會計指標體系的依據(jù)。 五、會計制度設計的程序 會計制度設計的程序 包括組織準備階段、調(diào)查研究階段、設計編寫階段和試點修 改階段。 相應地，會計 制度總則的作用為： 1．了解制定會計