【正文】 在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。 1．總賬的一般格式是三欄式的?，F(xiàn)以 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 為例說明其格式。 (一 )日記賬的種類和格式設(shè)計(jì) 企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 (三 ) 會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)原則。 五、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的意義、種類和設(shè)計(jì)原則 (一 ) 會(huì)計(jì)帳簿設(shè)計(jì)的意義。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。 分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： 公司 匯 總 收 (付 ) 款 憑 證 借方 (貸方 )科目： 年 月 日 第 號(hào) 貸方 (借方 )科目 金額 總賬頁數(shù) 借方 貸方 附件：收款 (付款 )憑證自 號(hào)至 號(hào) 共 張 會(huì)計(jì)主管 記賬 復(fù)核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。 (3)單式記賬憑證格式的設(shè)計(jì) 單式記賬憑證的特點(diǎn)是一張記賬憑證反映一個(gè)科目。 (2)專用記賬憑證格式的設(shè)計(jì) 專用記賬憑證分為收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 四、記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法 記賬憑證的種類劃分見下表： 記 賬 憑 證 復(fù)式憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 單式憑證 借項(xiàng)憑證 貸項(xiàng)憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 全部匯總憑證 記賬憑證匯總表 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號(hào)； (4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； (5)會(huì)計(jì)科目名稱； (6)記賬方向的欄次或標(biāo)記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)； (9)過帳標(biāo)記； (10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章。 原始憑證設(shè)計(jì)要求與會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)原則基本相同。 (1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證； (2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證； (3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。 會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)意義表現(xiàn)為： 1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息； 2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制； 3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)； 4．保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管。 (四 )會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)思路 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)思路有兩個(gè)：一是先確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容；二是先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。 (二 )會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)原則。會(huì)計(jì)科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有： 1．會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會(huì)計(jì)事項(xiàng)和相關(guān)科目，必要時(shí)指出重點(diǎn)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)； 3．核算應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求； 4．特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理； 5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及其具體 核算辦法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目編號(hào)采用三位數(shù)字編號(hào)法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號(hào)法。 另外，對(duì)于一些特殊的會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科 目如下表 : 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 籌資過程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務(wù) 短期借款、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款 采購過程業(yè)務(wù) 采購成本計(jì)算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商 品削價(jià)準(zhǔn)備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 采購應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 各種費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 提取折舊 累計(jì)折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過程業(yè)務(wù) 營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附 加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等 利潤形成及分配過程業(yè)務(wù) 利潤形成 各個(gè)收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 利潤結(jié)算 本年利潤 利潤分配 利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤 特殊科目的設(shè)置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類，流動(dòng)資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。 一般設(shè)計(jì)方法包括借鑒設(shè)計(jì)法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。 5．列出主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會(huì)計(jì)科目。然后，可以對(duì)各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債等等。 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 為： 1．對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類 ,會(huì)計(jì)科目。 第四章 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用和原則 ： (一 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用表現(xiàn)為： 9 1 對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類； 2 為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù) ； 3 為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)。所以在會(huì)計(jì)制度總則中，明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。 (1)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，不得報(bào)送虛假報(bào)表。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要求包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求、會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。 2．會(huì)計(jì)工 作一般原則規(guī)定的說明。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)制度制定的實(shí)施范圍和要求表述為： “ 本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。 二、會(huì)計(jì)制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會(huì)計(jì)制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實(shí)施范圍和要求。 二、會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn) (一 )會(huì)計(jì)制度總則的特點(diǎn) 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對(duì)性； 4．適用性。每個(gè)階段的主要工作見下表所示： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序 工作內(nèi)容 組織準(zhǔn)備階段 建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組 提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求 確定設(shè)計(jì)人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度 設(shè)計(jì)編寫階段 制定編寫方案 進(jìn)行起草編寫工作 小組討論進(jìn)行總纂定稿 試點(diǎn)修改階段 試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿 7 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式可分為委托設(shè)計(jì)方式和自行設(shè)計(jì)方式兩種 。 、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會(huì)計(jì)制度 的依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求相違背。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度總則的重要依據(jù)。 6 1．會(huì)計(jì)法的選用。 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù) 的選用涉及會(huì)計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 8 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容要通俗易懂，簡(jiǎn)明易行。 4 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范，必須切合實(shí)際，具有可操作性。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會(huì)計(jì)信息。即不同的所有制采用的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有所不同。即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不應(yīng)違背國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。在一個(gè)大型企業(yè)的會(huì)計(jì)科中，一般應(yīng)設(shè)置： （ 1）采購和應(yīng)付款組； （ 2）銷售和 應(yīng)收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉庫核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對(duì)外投資核算組； （ 8）總賬報(bào)表組等。 3．有利于提高工作效率。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證。 4 預(yù)算是會(huì)計(jì)核 算與監(jiān)督的依據(jù)。 六、內(nèi)部控制的控制方式 進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，我們必須對(duì)內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預(yù)算計(jì)劃控制； 3．授權(quán)批準(zhǔn)控制； 4．文件記錄控制； 5．實(shí)物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績(jī)報(bào)告控制； 8．內(nèi)部審計(jì)。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 1 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 通過各項(xiàng)制度辦法對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容 (1) 明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任； (2) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系； (3) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度； (4) 設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。 (二 )會(huì)計(jì)制度的作用 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行； 2．保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)； 2 3．保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高； 4．保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。 3．系統(tǒng)性：即研究會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會(huì)計(jì)制度看作一個(gè)有機(jī)的整體。 我國會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則 。 1 《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義 第一章 概論 一、會(huì)計(jì)制度的含義、種類和特點(diǎn) (一 )會(huì)計(jì)制度的含義 會(huì)計(jì)制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等 4 個(gè)階段。 2．合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī) 的要求。 二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用 (一 )會(huì)計(jì)制度的意義 會(huì)計(jì)制度是國家管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 (二 )會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義主要體現(xiàn)為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。 4 保證各部門經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn) 通過確定職責(zé)分工、 工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯(cuò)弊。 3 關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前后一致性。 八、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有不同的模式，但是 應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng) 2．內(nèi)部分工要明確具體。 2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)： 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求和會(huì)計(jì)信息需要。 第二章 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求、依據(jù)和程序 一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 ： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到的基本要求和條件，具體包括： 1．應(yīng)與國家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。 3．應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。 5 5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。 3 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不能違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。 7 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。但最主要、最直接的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。第三層次為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。 、國家統(tǒng)計(jì)局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的依據(jù)。 五、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研究階段、設(shè)計(jì)編寫階段和試點(diǎn)修 改階段。 相應(yīng)地，會(huì)計(jì) 制度總則的作用為： 1．了解制定會(huì)計(jì)