【正文】 同時(shí)：借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 壞賬準(zhǔn)備 10000 6000 4000 8000 2022/5/31 101 壞賬準(zhǔn)備 第一年年末 10000 第二年收回壞賬 4000 第二年發(fā)生壞賬 6000 第二年年末 3000（ 60000 5％） 應(yīng)提壞賬 ? 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 ＝ 300010000+60004000 ＝－ 5000 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000 壞賬準(zhǔn)備 10000 6000 4000 8000 5000 3000 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷 = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 102 第一年年末 8000 若第二年又收回壞賬 6000 若第二年發(fā)生壞賬 12022 第二年年末 3000（ 60000 5％） 壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 ＝ 30008000+120226000 ＝ 1000 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 壞賬準(zhǔn)備 8000 12022 6000 2022 1000 3000 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷 = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 103 第二年年末 8000 若第二年又收回壞賬 3000 若第二年又發(fā)生壞賬 15000 第二年年末 3000（ 60000 5％） 應(yīng)提壞賬 ? 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 ＝ 30008000+150003000 ＝ 7000 借：資產(chǎn)減值損失 7000 貸：壞賬準(zhǔn)備 7000 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷 = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 104 例 2：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6000元，其中，甲單位 1000元，乙單位 5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為 1202200元 。
。 估計(jì)壞賬損失 =200， 000 5％ =10， 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000 壞賬準(zhǔn)備 10000 2022/5/31 100 （ 2） 第二年實(shí)際發(fā)生壞賬 6000元。 若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提為正數(shù)。 壞賬準(zhǔn)備 赤字的壞賬準(zhǔn)備 結(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金 注：期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，均為貸方余額 ? 核算實(shí)例： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù) 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計(jì)壞賬 應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的實(shí)際金額 資產(chǎn)減值損失 壞賬預(yù)計(jì)金額 ① 期末估計(jì) ② 實(shí)際發(fā)生壞賬 應(yīng)收賬款增加額 ③ 壞賬收回 壞賬多提金額 ④ 沖銷多提的壞賬 2022/5/31 89 下列內(nèi)容中 ， 應(yīng)在 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶貸方反映的有 （ ） 。 3 . 壞賬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在收到時(shí)： 借：銀行存款 2022 貸：預(yù)付賬款 2022 預(yù)付賬款 借方 記增加 貸方 記減少 2022/5/31 82 注意： 如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 對(duì)確實(shí)無法收回的 ， 按照企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì) ， 或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失 ， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 。因此，應(yīng)收 賬 款的讓售應(yīng)通知賒購方。 ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點(diǎn)主要有： （ 1）及時(shí)回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的 現(xiàn)金流量 不足； （ 2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高 資產(chǎn) 的流動(dòng)性。 2022/5/31 67 課堂練習(xí)： 某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià) 10000元， 商業(yè)折扣 為 20%，增值稅率為 17%， 現(xiàn)金折扣 條件為 2／ 10， N／ 20。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 銷貨折扣 —— 賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 包括 為了擴(kuò)大銷售量而給予的價(jià)格優(yōu)惠 為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠 現(xiàn)金折扣 是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。 包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi) 增值稅等 性質(zhì) ——債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn) 范圍 因銷售商品或提供勞務(wù)： 不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等 其他應(yīng)收款 向客戶收取的款項(xiàng)： 不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等 流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)： 不包括長(zhǎng)期的債權(quán)：如購買的長(zhǎng)期債券等 2022/5/31 52 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) （一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) ——應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。 A公司因急需資金，于同年 7月 15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 9%。 2022/5/31 37 （二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P39 ? 貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。 12＝ 9600(元 ) 借：應(yīng)收利息 9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600 2022/5/31 31 (2)第二年 4月 1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。 2022/5/31 25 帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例 例 2： B企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為 100000元，增值稅額 17000元。 12＝ 3744(元 ) 應(yīng)收票據(jù)到期值 ＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息 ＝ 117000十 3744＝ 120744(元 ) 或者＝應(yīng)收票據(jù)面值（ 1＋利率 時(shí)期） ＝ 117000（ 1＋ ％ 4247。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500 2022/5/31 15 (3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì) 117000元 (其中產(chǎn)品價(jià)款 100000元，增值稅 17000元 )，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。 2022/5/31 9 按日表示 票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。2022/5/31 1 第二章 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 2022/5/31 2 一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 分類 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌 銀行承兌 帶息匯票 不帶息匯票 我國(guó)的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。（ 圖解 ） 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。即：對(duì)日。 借：應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 10200 2022/5/31 14 (2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì)58500元 (其中產(chǎn)品價(jià)款 50000元，增值稅 8500元 )，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。計(jì)算方法是： 2022/5/31 21 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時(shí)期 ＝ 117000 ％ 4247。 ? 但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目貸方； ? 如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會(huì)計(jì)年度時(shí)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息 ，借記“ 應(yīng)收利息 ” 科目，貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。 當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息＝ 400000 ％ 3247。 圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù) (該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市 XX公司 )。 2022/5/31 40 A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例 3： ◆ ◆ ◆ （銀行承兌匯票） 承兌期： 3個(gè)月 面值： 20220 貼現(xiàn)率 =‰ 貼現(xiàn)額 =20220 – 貼現(xiàn)利息 =20220 – 20220* ‰* 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 = 61天 =20220 20220 * ‰*61/30 =20220 – 386 =19614 借：銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù) 20220 2022/5/31 41 B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例 4： ◆ ◆ ◆ （商業(yè)承兌匯票） 面值： 18000 票面利率： 9% 承兌期： 90天 貼現(xiàn)率： 8% 貼現(xiàn)期 =？ 39天 到期值 =18000（ 1+9%*90/360） =18405 貼現(xiàn)利息 =18405*8%*39/360=160 貼現(xiàn)額 =18405 – 160=18245 借 :銀行存款 18245 貸 :應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 245 票據(jù)利息＞ 貼現(xiàn)利息 2022/5/31 42 練習(xí)： 2022年 6月 5日， A公司收到 B公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為 100000元，期限為 90天，年利率為 6%。 2022/5/31 50 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)： 應(yīng)收票據(jù) 收到的匯票 （按面值） 到期收回 到期對(duì)方無力 付款或拒付而退票 期末計(jì)息 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)） 應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 應(yīng)收賬款 2022/5/31 51 第三節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。由此可知，商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 思考： 總價(jià)法與凈價(jià)法的區(qū)別？你認(rèn)為哪種更合理？ 2022/5/31 63 現(xiàn)金折扣例 1： ? A銷售給 B貨物，貨款 30000，增值稅 5100，付款條件是：2/10， 1/20， n/30 總價(jià)法 ： —— 銷方按未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán) 銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 35100