【正文】 貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交 采購部門，由采購部門將請購單報主管領(lǐng)導(dǎo)批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續(xù)。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會計部門應(yīng)該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。 2. 采購憑證的設(shè)計 采購憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個重要組成部分。 （ 3）開具發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。 （ 2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準，并建立相應(yīng)的授權(quán)批準權(quán)限。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。 ? 二、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設(shè)計 （一）存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。 （ 2）售價記賬，金額控制。 （四）數(shù)量售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法的特點： （ 1）庫存商品總分類帳戶和明細分類帳戶一律按商品售價記賬。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務(wù)處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容： （ 1）發(fā)出代銷商品。 （ 2）進貨退出的核算。 （二）低值易耗品的核算方法 1. 低值易耗品的確認標準 2. 低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”帳戶。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。 （ 2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度 （ 3）制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。計劃成本會計制度的重點在于控制生產(chǎn)費用的發(fā)生，但它也必須提供產(chǎn)品實際成本的核算資料。 第三步，分成本項目計算產(chǎn)品實際成本與標準成本的各種成本差異，并設(shè)立對應(yīng)的成本差異帳戶進行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本。 直接材料標準成本 =直接材料用量標準 直接材料標準價格 （ 2）直接人工標準成本的制定。 （二）標準成本核算方法的實施程序 第一步，按照成本項目制定出各種產(chǎn)品的標準成本。這里的“實際費用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的料、工、費的實際消耗數(shù)量，如原材料實際消耗量、生產(chǎn)工時實際消耗量等，而在價格方面，如原材料單價、小時工資率、小時費用率等，則既可以采用實際價格，也可以采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實際價格， 從而滿足這種制度在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本核算與控制的要求。 （二）產(chǎn)品成本核算控制制度 產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯(lián)系的控制制度構(gòu)成。 其次是建立成本管理制度。本帳戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細帳戶，進行明細分類核算。 （ 3）采用收取手續(xù)費方式。 （ 3）受托方將代銷商品出售后，應(yīng)視代銷商品業(yè)務(wù)的不同方式，分別確認相應(yīng)的收入，并進行相應(yīng)的貸款結(jié)算。 （三）進價金額核算法 1. 進價金額核算法的適用范圍 進價金額核算法適用于鮮活商品的核算。 3. 數(shù)量進價金額核算法的帳戶處理 （ 1）購進商品的帳務(wù)處理 （ 2）銷售商品的帳務(wù)處理 （二）售價金額核算法 1. 售價金額核算法的適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。 ?二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點 （一）落實保管責任制度 （二）建立嚴格的存貨收發(fā)和計量制度 （三）實施永續(xù)盤存制 （四）健全實地盤點制 （五）實施存貨保險制度 （六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸悗し謶舴椒? （八）健全存貨明細帳設(shè)置 第四節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計 ?一、存貨的計價 （一）存貨的入帳價值 1. 購入的存貨 2. 自制的存貨 3. 委托外單位加工完成的存貨 4. 投資者投入的存貨 5. 接受捐贈的存貨 6. 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換 入的存貨 7. 以非貨幣性交易換入的存貨 8. 盤盈的存貨 （二）發(fā)出存貨的計價方法 存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。 2. 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的流轉(zhuǎn)程序。 （ 3）實行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。 ?三、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 （一）職務(wù)分離制度 需要進行分離的職務(wù)有： （ 1）接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調(diào)查工作。在進貨業(yè)務(wù)的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準確，必須設(shè)計相應(yīng)的進貨業(yè)務(wù)憑證和 憑證流轉(zhuǎn)程序。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和 質(zhì)量標準，明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟責任。采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。 、采購部門、 財務(wù)部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。 第一節(jié) 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 ?一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。該帳戶應(yīng)該按不同的債務(wù)人設(shè)置明細帳。 ?二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比，所不同的只是債權(quán)票據(jù)化了。 。 （四）建立嚴格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受 損失。 設(shè)計時應(yīng)全面反映各項貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時應(yīng)盡可能詳細地披露來源渠道和用途。 （ 3）建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗制度。 （ 2）出納人員不能同時負責總分類帳的登記和保管。 此外，會計人員配備還必須按照有關(guān)內(nèi)部控制的要求，實行回避原則。如果此種類型企業(yè)的經(jīng)營管理組織系統(tǒng)采用集權(quán)式，會計核算組織機構(gòu)也就相應(yīng)采用集權(quán)式管理。 針對企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量方面的差異，中小型企業(yè)可選擇記賬憑證帳務(wù)處理程序；而大中型企業(yè)就可以選擇匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記帳帳務(wù)處理程序；特大型企業(yè)則一般采用科目匯總表帳務(wù)處理程序。 第一節(jié) 帳務(wù)處理程序設(shè)計 ?一、帳務(wù)處理程序設(shè)計的目標 第一，保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種賬薄和編制會計報表，提高會計核算工作效率和會計核算工作質(zhì)量。 3. 所有者權(quán)益：主要有實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。 在設(shè)計會計憑證傳遞程序時，應(yīng)該本著貫徹內(nèi)部控制制度、加強崗位責任制、明確分工、互相協(xié)作和提高工作效率的原則，充分考慮企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置、人員的分工、業(yè)務(wù)的特點等因素，做到各個環(huán)節(jié)都要互相牽制、各負其責，充分發(fā)揮會計信息的作用，滿足經(jīng)濟管理的需要。 第一節(jié) 會計憑證的設(shè)計 ?一、會計憑證設(shè)計的目標 第一，能夠全面、詳細、如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況； 第二，能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求； 第三，能夠適應(yīng)帳務(wù)處理程序的需要； 第四，既滿足加強經(jīng)濟管理的需要，又符合成本效益原則。 ?二、編制合并會計報表前的準備工作 （一）設(shè)計匯總企業(yè)集團內(nèi)部交易事項資料的有關(guān)報表 （二）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料 一般通過提供各種可直接填寫的表格來規(guī)范。 （二）利潤表的附表 企業(yè)利潤表的附表主要有主營業(yè)務(wù)收支明細表、營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表等。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的設(shè)計 ?一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 編制現(xiàn)金流量表，必須先明確編制的基礎(chǔ)，一般均為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。 所有者權(quán)益內(nèi)部，一般按永久性程度進行排列。 ?（二）備抵式與直接式 在備抵式下，有關(guān)項目的金額是經(jīng)過抵件后以其凈額列示出來的。 因此，財務(wù)會計的目標決定了會計報表設(shè)計的目標：以最簡明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的信息。 ?二、企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的內(nèi)容 主要有：財務(wù)會計制度設(shè)計，成本會計制度設(shè)計，內(nèi)部控制制度設(shè)計，管理會計制度設(shè)計，計算機會計制度設(shè)計。 ?五，會計法規(guī)體系和會計制度設(shè)計的關(guān)系 具體的關(guān)系 ?六，會計制度設(shè)計的目標 ，增強自我約束機制 ，加強會計監(jiān)督 ，提高經(jīng)濟效益 第二節(jié) 會計制度設(shè)計范圍與內(nèi)容 ?一、企業(yè)會計制度設(shè)計的任務(wù) 是在充分研究企業(yè)組織形式的基礎(chǔ)上，以建立科學(xué)的內(nèi)部核算與控制基督制度為目標的，滿足多方面 要求的企業(yè)內(nèi)部會計管理體系。而企業(yè)的會計報表就是向信息使用者傳遞上述會計信息的重要手段和途徑，就是反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。 報告式資產(chǎn)負債表是將資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目自上而下排列。 負債內(nèi)部，一般按負債的流動性進行排列。 多步式利潤表是通過若干步驟計算得出當期損益。 第五節(jié) 附表及內(nèi)部報表的設(shè)計 ?一、附表的設(shè)計 （一）資產(chǎn)負債表的附表 企業(yè)資產(chǎn)負債表的附表主要有存貨表、固定資產(chǎn)及累計折舊表與在建工程表、外幣資金情況表等。 （四）對子公司以外幣編制的會計報表進行折算。 第三章 會計憑證、會計賬薄和會計科目的設(shè)計 ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該理解會計憑證設(shè)計的目標，能夠應(yīng)用原始憑證和記賬憑證以及會計憑證傳遞程序設(shè)計的原理；理解會計賬薄設(shè)計的目標，能夠應(yīng)用會計賬薄內(nèi)容、種類與格式設(shè)計的原理；理解會計科目設(shè)計的目標，能夠應(yīng)用總分類科目、明細分類科目及會計科目表設(shè)計的原理。 ?四、會計憑證傳遞程序的設(shè)計 會計記賬憑證的傳遞程序包括從取得或填制原始憑證開始到最終將原始憑證和會計憑證歸檔為止，在企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間傳遞、停留的全過程。 2. 負債類：主要有借款、應(yīng)付款項、預(yù)提費用、應(yīng)付債券、其他長期應(yīng)付款等。 （三）會計科目的使用說明 會計科目的使用說明主要包括以下一些內(nèi)容： 1. 會計科目的核算內(nèi)容與范圍 2. 會計科目的核算方法 3. 明細科目的設(shè)置 4. 其他應(yīng)說明的事項 第四章 賬務(wù)處理程序設(shè)計和會計機構(gòu)與會計人員的設(shè)置 ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解會計核算組織程序設(shè)計的目標，理解會計核算組織程序選擇的原理，理解會計機構(gòu)的設(shè)置原則及其模式，理解會計人員崗位責任制的設(shè)計和會計人員的任職資格與配備。 ?三、帳務(wù)處理程序的選擇 一般而言，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量大小、業(yè)務(wù)種類的繁簡、會計機構(gòu)的設(shè)置與人員分工以及會計核算手段等方面的差異在選擇帳務(wù)處理程序時會產(chǎn)生差異。 通常，大中型企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)較為復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多，與此相適應(yīng)，會計核算組織機構(gòu)也較為龐大。 （三）會計人員的任職資格 在大中型企業(yè)，總會計師或財務(wù)總監(jiān)應(yīng)由具有高級會計師任職資格的人員擔任；會計機構(gòu)負責人或會計主管應(yīng)由具有會計師以上任職資格的人員擔任；會計機構(gòu)中各內(nèi)部組織的負責人，應(yīng)由具有助理會計師以上任職資格的人員擔任；一般會計人員至少必須具有會計員以上任職資格。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準的出納人員負責，其他人員不得接觸。 （ 2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領(lǐng)用和回收制度。 ?三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計 貨幣資金日常報告的目的主要是供管理當局及時了解當期企業(yè)的貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金。它要求： 會部門操作； ，對特殊情況，如銷售人員的變動、客