【正文】 第四，具有實用性，即賬薄格式按照所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和提供核算指標的要求設置，保證經(jīng)濟業(yè)務登記清楚，各種經(jīng)濟指標及時提供，又簡明適用，便于記賬、算帳、報帳、查帳。 ?二、總分類科目與帳戶的設計 （一）按照會計科目與帳戶所反映的內(nèi)容設計 會計報表所反映的內(nèi)容分為六大會計要素，相應地會計科目分為了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 4. 成本類：主要有生產(chǎn)成本、制造費用等。 ?三、明細分類科目與帳戶的設計 設置明細科目時可依據(jù)以下原則： 1. 按核算內(nèi)容的類別或項目分別設計 2. 按核算內(nèi)容的對象分別設計 3. 按業(yè)務部門設計 4. 按核算內(nèi)容的種類、對象、地點、用途相結(jié)合設計 ?四、會計科目表的設計 （一）會計科目的排列 在會計科目表中，一般將會計科目按照其經(jīng)濟內(nèi)容的分類與其在會計報表中填列項目的順序排列。 第二，簡化和減少會計憑證、會計賬薄和會計報表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)，節(jié)約費用支出。 這四種帳務處理程序的共同之處在于：都要根據(jù)原始憑證編制記賬憑證、一般都是根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）和記賬憑證登記日記帳和明細分類帳，都要根據(jù)賬薄記錄編制會計報表。 針對業(yè)務種類繁簡方面的差異，像銀行業(yè)務比較單一，要求時效性，可以原始憑證代替記賬憑證，直接依據(jù)科目日結(jié)單登記總帳；在一般企業(yè)中，業(yè)務單一的企業(yè)可以通過匯總記賬憑證進行帳務處理；在業(yè)務較繁雜的企業(yè)中，可以采用科目匯總表形式進行帳務處理。 集中設置是指在企業(yè)一級設置會計機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的部門、單位則不設會計機構(gòu)，不辦理會計業(yè)務。 小型企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)較為簡單、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務量較少，與此相適應，會計核算組織機構(gòu)也較為簡單。 ?二、會計人員的配備 （一）會計人員配備的步驟： 一是會計工作的分解和會計機構(gòu)定崗定編；二是根據(jù)崗位的需要聘任相應的會計人員。 第五章 貨幣資金業(yè)務會計制度的設計 ?通過本章學習，應了解貨幣資金業(yè)務的特點；深入理解其會計制度設計的目標；掌握貨幣資金內(nèi)部控制制度的設計方法和貨幣資金會計核算的設計方法。 （ 3）對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。 （ 3）出納人員不能同時負責非貨幣資金帳戶的記賬工作。 （ 7）出納人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離。 ?三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 貨幣資金支出的控制程序設計一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 1. 支付申請 2. 支付審批 3. 支付復核 4. 辦理支付 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對貨幣資金支出相關(guān)的方面進行控制。 2. “銀行存款”帳戶與銀行存款日記帳 3. 外幣銀行存款 （二）其他貨幣資金核算方法的設計 其他貨幣資金帳戶應按其內(nèi)容的種類分別設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細帳戶。設計時應突出以下四點：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來源渠道和用途；四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。 ?二、應收及預付業(yè)務會計制度設計的目標 （一）縮短收帳期限，盡可能避免壞帳損失 （二）防范職務舞弊，保證應收及預付款的安全 （三）保證在資產(chǎn)負債表上如實恰當?shù)嘏稇占邦A付款項 第二節(jié) 應收及預付業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 ?一、應收帳款業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 （一）制定科學的應收賬款信用政策 這些信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策。這些措施包括對應收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當?shù)氖召~政策。 表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應收賬款。計提壞賬準備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分比法，由企業(yè)自行確定。如需變更，仍然應按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。因此，應收票據(jù)的內(nèi)部控制方法設計基本上都比照應收帳款來進行。 在一般情況下，應根據(jù)實際發(fā)生的交易交割確認應收帳款的入帳金額，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。 ?四、預付帳款的核算方法 為了反映預付帳款的支付和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“預付帳款”帳戶進行核算。 （二）壞帳的估計方法 常見的估計方法有應收款項余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法三種。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購是生產(chǎn)的準備階段，為了生產(chǎn)適銷對路的盈利產(chǎn)品，必須采購生產(chǎn)適用、價格公道、質(zhì)量合格的原材料。存貨采購業(yè)務一般具有以下特點： 1．它與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切； 2．它直接導致貨幣資金的支出或?qū)ν庳搨脑黾樱? 3．業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞 ?二、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度設計的目標 針對存貨采購業(yè)務的以上特點，其會計制度設計的目標應為： 、銷售業(yè)務的要求保持一致； 獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性； 讓； 、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率； 、準確提供存貨采購的會計信息。 驗收保管。 分離。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標、資金預算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準。 （四）貨物驗收控制制度 企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。 （五）入賬付款或應付賬款控制制度 由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。 （六）會計稽核與對賬制度 它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務發(fā)生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業(yè)務人員舞弊行為。 （一）采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1. 設計采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則 （ 1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2）有利于明確經(jīng)濟責任，防止差錯和損失； （ 3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務資料與核算資料； （ 4）落實各項內(nèi)部控制制度； （ 5）保證及時、正確地組織會計核算。 第二節(jié) 銷貨業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 ?一、銷貨業(yè)務的內(nèi)容及其特點 從銷貨業(yè)務運行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收貨以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞帳等業(yè)務。 （ 2）填制銷貨通知的人不能同時負責發(fā)出商品工作。 （ 6）會計人員不能同時負責銷售各環(huán)節(jié)的工作。 （三）銷售價格政策控制制度 （ 1）制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價格目錄。 （ 3）發(fā)票使用人多開具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填寫各項內(nèi)容。 3. 與客戶對帳的對帳單設計 （二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：第一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。 2. 銷貨業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)程序的設計 主要是貨款分管下的流轉(zhuǎn)程序的設計。 （三）期末存貨的計價方法 1. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法 2. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 （ 1）計提存貨跌價準備的條件 （ 2）計提存貨跌價準備的帳務處理。 （三）按實際成本計價與按計劃成本計價的比較 ?四、商品的核算方法 （一）數(shù)量進價金額核算法 1. 數(shù)量進價金額核算法的適用范圍 數(shù)量進價金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。 2. 售價金額核算法的主要內(nèi)容 （ 1）確定實物負責人，建立實物負責制。 （ 5）健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。 2. 進價金額核算法的內(nèi)容與帳務處理 進價金額核算法可以采用“進價記賬、盤存計銷”的方法，即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。 （五）代銷商品的核算 1. 代銷商品業(yè)務的特點 企業(yè)代銷商品業(yè)務的形式有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種。 2. 委托代銷商品的核算 委托方應設置“委托代銷商品”帳戶來核算。 3. 受托代銷商品的核算 受托方企業(yè)應設置“受托代銷商品”帳戶來核算。 （六）存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算方法 1. 存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算 存貨購進環(huán)節(jié)的其他業(yè)務主要包括以下內(nèi)容： （ 1）拒付貸款和拒收貨物的核算。 2. 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算 （ 1）銷貨退回的核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材料”帳戶進行核算。 （二）委托加工物資的帳務處理 1. 撥付委托加工物資 2. 結(jié)算加工費、稅金及運雜費 3. 收回加工物資 第八章 生產(chǎn)制造業(yè)務會計制度的設計 ?通過本章學習，應該了解生產(chǎn)制造業(yè)務的特點，熟悉生產(chǎn)制造業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容，理解生產(chǎn)制造業(yè)務會計制度設計的特點及目標，掌握生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計、實際成本核算方法和計劃成本核算方法的設計。 （二）生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的特點 1. 以成本的經(jīng)濟實質(zhì)作為設計的指導 2. 滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要 3. 適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求 ?二、生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的目標 （一）明確產(chǎn)品成本核算程序，正確計算產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的實際水平，為編制財務報告提供信息 （二）及時向有關(guān)管理者提供在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本耗費情況，考核成本計劃的完成情況，并保護在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的安全完整 （三）劃清各種費用界限，控制成本開支，提供降低產(chǎn)品成本的途徑 （四）建立成本責任制，考核成本責任 第二節(jié) 生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 ?一、生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計 生產(chǎn)制造過程業(yè)務的開展實質(zhì)上一種從貨幣資金到原材料、生產(chǎn)設備，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成庫存商品的資金循環(huán)過程。 制定生產(chǎn)制造計劃 確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)制造計劃。 成本核算的基礎工作控制制度 成本核算的基礎工作控制制度主要有： （ 1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。所謂可控成本是 指符合下面三個條件的成本：（ 1）責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生 的成本；（ 2）責任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；（ 3）責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 （二）計劃成本會計制度 計劃成本會計制度是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)制造計劃，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的料、工、費的數(shù)量，以及料、工、費的計劃價格，事前制定出產(chǎn)品的計劃總成本和單位成本，將實際發(fā)生的產(chǎn)品制造成本與計劃成本進行對比分析，實現(xiàn)成本計算與成本控制有機結(jié)合的一種會計制度。 ?二、標準成本核算方法設計 （一）標準成本概念選擇 標準成本是指經(jīng)過仔細調(diào)查分析和運用技術(shù)測定等科學方法制定的在有效經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的一種目標成本。 第二步，依據(jù)產(chǎn)品的標準成本進行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（即“生產(chǎn)成本”）“產(chǎn)生品”和“半成品”帳戶的借貸方，都按標準成本登錄。 第五步，分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責任，進行成本考核。 單位工時標準工資率 =標準工資總額 24