【正文】 到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有 1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為 3年。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止 209 年 12月 31日 3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到 10%，未來 1年將有 4名管理人員離職。本題不考慮稅費和其他因素。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題型 2020年 2020年 2020年 考點 單選題 － － 3分 （ 1）暫時性差異的確定；（ 2）遞延所得稅費用的確認(rèn) 多選題 － 4分 － 所得稅費用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計算 計算題 － － － 綜合題 － － － 合 計 － 4分 3分 考點一：所得稅會計的核算程序 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所 得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。因折舊年限的不同，也會 產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 （ 1） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額為（ ）。 （ 4） 2020年 A公司實現(xiàn)的利潤總額為 1 000萬元。董事會會議紀(jì)要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。 （ 2012 － 212 － 9） 3 ＝ （萬元） （ 3）計算 2020年的遞延所得稅收益 賬面價值＝ 2880－ ＝ （萬元） 計稅基礎(chǔ)＝ 3120－ 3600247。甲公司 2020年與 2020年實現(xiàn)利潤總額均為 5 000萬元。 2020年末應(yīng)交所得稅＝（ 5 000－ 40050% ＋ 30－ 600150%/106/12 ） 25% ＝ 1 （萬元） （ 2）甲公司 2020年有關(guān)所得稅不正確的表述為（ ）。公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 （ 4）按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 計算題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，各年稅前會計利潤為 1 000萬元。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的會存在差異。 A公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為 10年， A公司對其采用直線法攤銷；稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。 多選題】乙公司于 2020年 1月 1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為 l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （ 1）甲公司 2020年有關(guān)所得稅不正確的會計處理為（ ）。 單選題】甲公司自 2020年 1月 1日起自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)。109/12 ＋（ 2880－ 3600247。 【例題 3 （ 2） 2020年 12月 31日，估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 550萬元。 （ 3）假定會計與稅法均按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。 稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。（ ） 【拓展】 甲公司 乙公司 借：長期股權(quán)投資 162 貸：應(yīng)付職工薪酬 162 借：應(yīng)付職工薪酬 240＋ 104＋ 162＝ 506 管理費用 94 貸：銀行存款 600 借：管理費用 （ 50－ 3－ 1） 193/3 － 216－ 42＝ 156 貸：資本公積 156 甲公司抵消分錄： 借：資本公積 216＋ 42＝ 258（乙公司） 未分配利潤 24＋ 62＝ 86 貸：長期股權(quán)投資 240＋ 104＝ 344（甲公司） 借：資本公積 156 管理費用 6 貸：長期股權(quán)投資 162 對甲公司 209 年度合并財務(wù)報表的影響 借：管理費用 156＋ 6＋ 94＝ 256 貸：應(yīng)付職工薪酬 256 第十九章 所得稅 考情分析 本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出綜合題。 209 年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有 1名管理人員離職。 股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司 207 年度合并財務(wù)報表的影響＝（ 50－ 0－ 2） 1101/2 ＝ 240（萬元）（ 1分） 相應(yīng)的會計處理：甲公司在其 207 年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用 240萬元。 [答疑編號 3759180212] 2020年甲公司 2020年乙公司 借：長期股權(quán)投資 6840 貸：資本公積 6840 （ 100－ 10－ 5－ 5） 10273/3 － 14760 借：管理費用 6840 貸：資本公積 —— 其他資本公積 6840 合并報表抵消分錄： 借：資本公積 （ 7650＋ 7110＋ 6840） 21600 貸：長期股權(quán)投資 21600 （ 4） 2020年 1月 6日， 80名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股 1元，管理人員以每股 元購買。 借：管理費用 324 貸：應(yīng)付職工薪酬 324 以現(xiàn)金補(bǔ)償 1 300萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值 1 012的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用（管理費用）相關(guān)會計分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 1 012 管理費用 288 貸：銀行存款 1 300 考點四：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同 企業(yè)的股份支付交易的會計處理 （一）結(jié)算企業(yè) A公司以 本身權(quán)益工具結(jié)算 ， A公司是接受服務(wù)企業(yè) B公司的投資者 結(jié)算企業(yè) :（母公司） 接受服務(wù)企業(yè)：（子公司） 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 借：管理費用 貸：資本公積 合并報表： 借：資本公積 （子公司） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司） 【例題 1 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 3） 1011/2 ＝480（萬元） 借：管理費用 480 貸：應(yīng)付職工薪酬 480 （ 2） 2020年度 ，甲公司有 5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 7%。 （三）取消或結(jié)算 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： 加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩 余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額 。其他條件不變。 【例題 3 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加 。 （ 1）如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。 206 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費用 2 400 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計分 錄。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為 20元。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起 連續(xù)服務(wù)滿3年，公司 3年平均凈利潤增長率達(dá)到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209年 1月 1日起 1年內(nèi)， 以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。 209 年 12月 31日，高管人員全 部行權(quán)。 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 21元。 （ 2） 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 14元。 借：管理費用 360【（ 20－ 2－ 2－ 2） 20 － 1 152】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 360 （ 4） 2020年 12月 31日，激勵對象全部實現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價格 3元 /股。 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價值為 7元。 2020年 12月 1日每份期權(quán)的公允價值為 ， 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價值為 6元。 [答疑編號 3759180102] 『正確答案』 借：管理費用 8 000【 200 （ 1－ 20%） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 （ 3） 2020年 12月 31日，本年又有 10名職員離開公司；公司將估計的職員離開比例修正為 15%。 【例題 1 （ 2）等待期長度確定后 ,在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計 ,修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 （ 2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。 （ 1）市場條件 指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。 從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為 “ 等待期 ” 。 考點一：股份支付的有關(guān)概念 （一）股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 （四）可行權(quán)條件的種類 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。可行權(quán)條件為：如果 3年后股價達(dá)到了 50元 /股，高管人員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票?？尚袡?quán)條件為：第 1年凈利潤增長率為 16%,第 2年凈利潤增長率為 20%,第 3年凈利潤增長率為 25%。 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付 ,在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 2020年 12月 6日公司估計該期權(quán)公允價值為 15元。 [答疑編號 3759180105] 『正確答案』 借：銀行存款 6 200（ 155104 ） 資本公積 —— 其他資本公積 23 250（ 8 000＋ 9 000＋ 6 250） 貸：股本 1 550（ 155101 ） 資本公積 —— 股本溢價 27 900 【思考問題】 資本公積 —— 其他資本公積屬于其他綜合收益？不屬于其他綜合收益。 2020年 12月 31日每份 期權(quán)的公允價值為 7元。所以等待期延長至 3年。 ③ 關(guān)注行權(quán)條件的變化。本年有又有 10 名管理人員離開公司，公司估計還將有 10名管理人員離開。 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 （ 1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 10%。 要求： （ 1）編制甲公司回購本公司股票時會計分錄。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購買 10萬股