【正文】 08 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。 借：管理費用 2464【（ 20－ 2－ 1－ 0） 16萬股 182/3 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2464 ，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績 條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時， 應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。 借：管理費用 425【（ 20－ 2－ 1－ 0） 515 － 850】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 425 ，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時， 不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 [答疑編號 3759180209] 『分析』 2020年 4月 20日因為股權(quán)激勵計劃取消應(yīng)確認的應(yīng)付職工 薪酬余額＝（ 100－ 1－ 5－ 2） 1113/3 ＝ 1 012（萬元），同時確認管理費用 324（ 1 012－ 688）萬元。所以等待期為 2年。（ ） ② 補償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當期損益。 （ 2）按照適用稅法規(guī)定，按照 10 年計算確定可稅前扣除的折舊額。 資產(chǎn)賬面價值＝ 750－ 750/102 － 50＝ 550（萬元） 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝ 750－ 7502/10 － 6002/10 ＝ 480（萬元） 累計應(yīng)納稅暫時性差異＝ 70（萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 余額＝ 7025% ＝ （萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 發(fā)生額＝ － ＝－ （萬元），即遞延所得稅收益 萬元；選項 D， 2020年末應(yīng)交所得稅＝（ 1 000＋ 750/10＋ 50－ 6002/10 ） 25% ＝ （萬元） 2020年末所得稅費用＝ － ＝ 250（萬元）。 【例題 4 【例題 5 相關(guān)會計分錄為： 借：所得稅費用 4 900 遞延所得稅資產(chǎn) 270 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 5 170 （ 2） 2020年末 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 4 320－ 4 320/9＝ 3 840（萬元） 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝ 6 000150% － 6 000150%/102 ＝ 7 200（萬元） 累計暫時性差異為 7 200－ 3 840＝ 3 360（萬元） 其中： 960萬元的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅 注：不考慮加計扣除因素 2020年末賬面價值＝ 4 320－ 4 320/9＝ 3 840（萬元） 2020年末計稅基礎(chǔ)＝ 6 000－ 6 000/102 ＝ 4 800（萬元） 累計暫時性差異＝ 4 800－ 3 840＝ 960（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額＝ 96025% ＝ 240（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝ 240－ 270＝－ 30（萬元） 應(yīng)納稅所得額＝ 20 000＋ 4 320/9－ 6 000150%/10 ＝ 19 580（萬元） 應(yīng) 交所得稅＝ 19 58025% ＝ 4 895（萬元） 所得稅費用＝ 4 895＋ 30＝ 4 925（萬元） 相關(guān)會計分錄為： 借：所得稅費用 4 925 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 4 895 遞延所得稅資產(chǎn) 30 （三）以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值 稅法規(guī)定 ，企業(yè)以公允價值 計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 A公司該研究開發(fā)項目符合上述稅法規(guī)定。 所得稅為 1 1 [答疑編號 3759190107] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B，無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍然會產(chǎn)生差異，但是還是初始形成時的差異，不予以確認；選項 C、 D， 2020年末應(yīng)交所 得稅＝（ 5 000＋ 600/10－ 600150%/10 ） 25%＝ 1 （萬元） ，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取 （ 1）企業(yè)會計準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進行減值測試。15 ＝ 2880（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（ 2880－ ） 25% ＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝ － 60＝ （萬元） 遞延所得稅收益為 （二）無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研發(fā)外，取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 （要求 3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司 209 年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。 （ 1）乙公司 207 年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 5%，本年度沒有管理人員離職。 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 5－ 8） 1212/3 ＝ 688（萬元），同時確認管理費用 208（ 688－ 480）萬元。 計算題】接例題 1 [答疑編號 3759180206] 『正確答案』 ① 第一年末（ 2020年 末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計未來有 2名職員離開； 借：管理費用 800【（ 20－ 2－ 2） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）由原授予 10萬股股票期權(quán)修改為 5萬股。 【例題 2例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 10%。 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 ③ 關(guān)注行權(quán)條件的變化。 2020年 12月 31日每份 期權(quán)的公允價值為 7元。 2020年 12月 6日公司估計該期權(quán)公允價值為 15元?？尚袡?quán)條件為：第 1年凈利潤增長率為 16%,第 2年凈利潤增長率為 20%,第 3年凈利潤增長率為 25%。 （四）可行權(quán)條件的種類 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。 從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為 “ 等待期 ” 。 （ 2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。 【例題 1 2020年 12月 1日每份期權(quán)的公允價值為 ， 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價值為 6元。 借：管理費用 360【（ 20－ 2－ 2－ 2） 20 － 1 152】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 360 （ 4） 2020年 12月 31日，激勵對象全部實現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價格 3元 /股。 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 21元。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起 連續(xù)服務(wù)滿3年，公司 3年平均凈利潤增長率達到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209年 1月 1日起 1年內(nèi)， 以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。 206 年應(yīng)確認的當期費用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費用 2 400 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應(yīng)確認的當期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應(yīng)確認的當期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計分 錄。 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后 ，企業(yè)應(yīng)當 立即確認權(quán)益工具公允價值的增加 。其他條件不變。 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 3） 1011/2 ＝480（萬元） 借：管理費用 480 貸：應(yīng)付職工薪酬 480 （ 2） 2020年度 ，甲公司有 5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 7%。 [答疑編號 3759180212] 2020年甲公司 2020年乙公司 借：長期股權(quán)投資 6840 貸：資本公積 6840 （ 100－ 10－ 5－ 5） 10273/3 － 14760 借：管理費用 6840 貸：資本公積 —— 其他資本公積 6840 合并報表抵消分錄： 借：資本公積 （ 7650＋ 7110＋ 6840） 21600 貸：長期股權(quán)投資 21600 （ 4） 2020年 1月 6日， 80名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股 1元，管理人員以每股 元購買。 209 年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有 1名管理人員離職。 稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。 （ 2） 2020年 12月 31日，估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 550萬元。109/12 ＋（ 2880－ 3600247。 （ 1）甲公司 2020年有關(guān)所得稅不正確的會計處理為（ ）。 A公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為 10年， A公司對其采用直線法攤銷；稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。 計算題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，各年稅前會計利潤為 1 000萬元。公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。甲公司 2020年與 2020年實現(xiàn)利潤總額均為 5 000萬元。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。 （ 1） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額為（ ）。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題型 2020年 2020年 2020年 考點 單選題 － － 3分 （ 1）暫時性差異的確定；（ 2）遞延所得稅費用的確認 多選題 － 4分 － 所得稅費用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計算 計算題 － － － 綜合題 － － － 合 計 － 4分 3分 考點一：所得稅會計的核算程序 采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所 得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止 209 年 12月 31日 3個會計年度平均凈利潤增長率將達到 10%，未來 1年將有 4名管理人員離職。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股 27元。 【例題 6 [答疑編號 3759180204] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計未來有 2名職員離開； 借：管理費用 800【（ 20－ 2－ 2） 10萬股 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，假定公司 2020年 12月 31 日將連續(xù)服務(wù) 3年修改為 2年。 計算題】 A公司為一上市公司?！? （ 5） 209 年