【正文】 日，公司向其 20名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務 3年，即可以 4元每股購買 10萬股 A公司股票，從而獲益 。權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。例如，股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數量。 借：庫存股 4 025 貸：銀行存款 4 025 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。 要求： （ 1）編制甲公司回購本公司股票時會計分錄。 （ 4） 208 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 10%。 計算題】（ 2020年原制度） 206 年 1月 1日，經股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。 （ 1）甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是（ ）。 在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經股東大會批準，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 [答疑編號 3759180113] 『正確答案』 ① 行權時會計分錄： 借：應付職工薪酬 （ 701016 ） 11 200 貸：銀行存款 11 200 ② 確認費用及會計分錄： “ 應付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 15－ 70） 10183/3 ＝ 15 300（萬元） “ 應付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 15 300－ 16 000＋ 11 200＝ 10 500（萬元） 借：管理費用 10 500 貸：應付職工薪酬 10 500 （ 5） 2020年 12月 31日（ 超過等待期，可行權日以后 ），有 50人行使了股票增值權取得了現(xiàn)金，每份增值權現(xiàn)金支出額為 20元。本年有又有 10 名管理人員離開公司，公司估計還將有 10名管理人員離開。 [答疑編號 3759180110] 『正確答案』 2020年 1月 1日：授予日不做處理。 ③ 關注行權條件的變化。 2020年達到可行權條件。所以等待期延長至 3年。另外， 2020年實際有 2名激勵對象離開，預計 2020年沒有激勵對象離開企業(yè)。 2020年 12月 31日每份 期權的公允價值為 7元。 從達到上述業(yè)績條件的當年末起可行權，行權期為 3年。 [答疑編號 3759180105] 『正確答案』 借：銀行存款 6 200（ 155104 ） 資本公積 —— 其他資本公積 23 250（ 8 000＋ 9 000＋ 6 250） 貸：股本 1 550（ 155101 ） 資本公積 —— 股本溢價 27 900 【思考問題】 資本公積 —— 其他資本公積屬于其他綜合收益？不屬于其他綜合收益。 （ 2）截至 2020年 12月 31日，有 20名職員離開 A公司； A公司估計三年中離開的職員的比例將達到 20%。 2020年 12月 6日公司估計該期權公允價值為 15元。 （ 3）職工行權 企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時 ,轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額 ,同時 ,按照其差 額調整資本公積（股本溢價）。 對于權益結算的股份支付 ,在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。 借：管理費用等 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 【 按授予日公允價值為基礎計量 】 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 【按 每個資產負債表日公允價值為基礎計量 】 注意問題： （ 1）確定等待期長度。可行權條件為：第 1年凈利潤增長率為 16%,第 2年凈利潤增長率為 20%,第 3年凈利潤增長率為 25%。因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此這些費用不應再轉回。可行權條件為：如果 3年后股價達到了 50元 /股，高管人員即可以低于市價的價格購買一定數量的本公司股票。 指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的條件，具體包括市 場條件和非市場條件。 （四）可行權條件的種類 股份支付通常涉及可行權條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。 是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。 考點一：股份支付的有關概念 （一）股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。 （二）股份支付的四個環(huán)節(jié) 以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權、行權和出售。 從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為 “ 等待期 ” 。 是指職工完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。 （ 1）市場條件 指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。實際情況： 1年 30元 /股； 2年 40元 /股； 3年 48 元 /股？ 等待期為 3年，不需要單獨計算等待期的長短。 （ 2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。實際情況： 第 1年凈利潤增長率為 14%,沒有達到可行權條件，但是預計第 2年有望達到可行權條件；等待期 2年； 第 2年凈利潤增長率為 18%,仍然沒有達到可行權條件，但是預計第 3年有望達到可行權條件；等待期 3年。 （ 2）等待期長度確定后 ,在等待期內每個資產負債表日 ,企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息做出最佳估計 ,修正預計可行權的權益工具數量。 對于現(xiàn)金結算的股份支付 ,企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用 ,公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 【例題 1 2020年 12月 31日公司估計該期權公允價值為 18元。 [答疑編號 3759180102] 『正確答案』 借：管理費用 8 000【 200 （ 1－ 20%） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 （ 3） 2020年 12月 31日，本年又有 10名職員離開公司；公司將估計的職員離開比例修正為 15%。 【例題 2 2020年 12月 1日每份期權的公允價值為 ， 2020年 12月 31日每份期權的公允價值為 6元。 [答疑編號 3759180106] 『答案解析』 2020年年末可行權條件為當年凈利潤增長率不低于 10%，實際增長率為 9%， 2020年沒有達到可行權條件，預計將于 2020年 12月 31 日有望達到可行權條件。 2020年 12月 31日每份期權的公允價值為 7元。 借：管理費用 180【（ 20－ 2－ 2－ 0） 202/3 － 972】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 180 （ 3） 2020年 12月 31日，企業(yè)凈利潤增長率為 16%，當年有 2名激勵對象離開。 借：管理費用 360【（ 20－ 2－ 2－ 2） 20 － 1 152】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 360 （ 4） 2020年 12月 31日，激勵對象全部實現(xiàn)行權，行權價格 3元 /股。 ④ 行權時，應沖減等待期內累計確認的 “ 資本公積－－其他資本公積 ” 。 （ 2） 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為 14元。 [答疑編號 3759180112] 『正確答案』 “ 應付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 10） 10 152/3 ＝ 16 000（萬元） “ 應付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 16 000－ 7700＝ 8 300（萬元） 借：管理費用 8300 貸：應付職工薪酬 8300 （ 4） 2020年 12月 31日有 70人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，每份增值權現(xiàn)金支出額為 16元。 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為 21元。根據股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207 年 1月 1日起在公司 連續(xù)服務滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 209 年 12月 31日，高管人員全 部行權。 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9 年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3759180116] 『正確答案』 A 『答案解析』權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予 10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起 連續(xù)服務滿3年，公司 3年平均凈利潤增長率達到 12%； ② 符合行權條件后，每持有 1股股票期權可以自 209年 1月 1日起 1年內， 以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。該年末，甲公司預計未來兩年將有 1名高級管理人員離開公司，預計 3年平均凈利潤增長率將達到 12%；每股股票期權的公允價值為 16元。該年末，每股股票期權的公允價值為 20元。 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。 206 年應確認的當期費用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費用 2 400 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應確認的當期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應確認的當期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權時相關會計分 錄。此外，為取得更佳 的激勵效果，有關法規(guī)也允許企業(yè)依據股份支付協(xié)議的規(guī)定，調整行權價格和股票期權數量，但應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準。 （ 1）如果 修改發(fā)生在等待期內 ，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。公司估計該期權在授予日的公允價值為 15元。 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權日之后 ，企業(yè)應當 立即確認權益工具公允價值的增加 。 計算題】接例題 1， 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理 人員每人授予 10萬股股票期權，公司授予日的公允價值為 15元，其他資料同上。 【例題 3 借：管理費用 1750【（ 20－ 2－ 1） 10萬股 152/2 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1750 （二）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款 和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理， 如同該變更從未發(fā)生 ，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。其他條件不變。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員 1300萬元。 （三）取消或結算 如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當： 加速可行權處理，立即確認原本應在剩 余等待期內確認的金額 。具體資料如下： （ 1）甲公司 2020年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 5%，本年度有 1名管理人員離職。 2020年末應付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 3） 1011/2 ＝480（萬元） 借：管理費用