【正文】 日，公司向其 20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購(gòu)買 10萬股 A公司股票，從而獲益 。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。 借：庫(kù)存股 4 025 貸：銀行存款 4 025 （ 2）計(jì)算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 要求： （ 1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)會(huì)計(jì)分錄。 （ 4） 208 年，甲公司有 1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 15%。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 10%。 計(jì)算題】（ 2020年原制度） 206 年 1月 1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。 （ 1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（ ）。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 [答疑編號(hào) 3759180113] 『正確答案』 ① 行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 （ 701016 ） 11 200 貸：銀行存款 11 200 ② 確認(rèn)費(fèi)用及會(huì)計(jì)分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 15－ 70） 10183/3 ＝ 15 300（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 15 300－ 16 000＋ 11 200＝ 10 500（萬元） 借：管理費(fèi)用 10 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 500 （ 5） 2020年 12月 31日（ 超過等待期，可行權(quán)日以后 ），有 50人行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 20元。本年有又有 10 名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有 10名管理人員離開。 [答疑編號(hào) 3759180110] 『正確答案』 2020年 1月 1日：授予日不做處理。 ③ 關(guān)注行權(quán)條件的變化。 2020年達(dá)到可行權(quán)條件。所以等待期延長(zhǎng)至 3年。另外， 2020年實(shí)際有 2名激勵(lì)對(duì)象離開，預(yù)計(jì) 2020年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。 2020年 12月 31日每份 期權(quán)的公允價(jià)值為 7元。 從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為 3年。 [答疑編號(hào) 3759180105] 『正確答案』 借：銀行存款 6 200（ 155104 ） 資本公積 —— 其他資本公積 23 250（ 8 000＋ 9 000＋ 6 250） 貸：股本 1 550（ 155101 ） 資本公積 —— 股本溢價(jià) 27 900 【思考問題】 資本公積 —— 其他資本公積屬于其他綜合收益？不屬于其他綜合收益。 （ 2）截至 2020年 12月 31日，有 20名職員離開 A公司； A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到 20%。 2020年 12月 6日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為 15元。 （ 3）職工行權(quán) 企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí) ,轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額 ,同時(shí) ,按照其差 額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付 ,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 借：管理費(fèi)用等 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 【 按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 】 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 【按 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 】 注意問題： （ 1）確定等待期長(zhǎng)度。可行權(quán)條件為：第 1年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 16%,第 2年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 20%,第 3年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 25%。因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?？尚袡?quán)條件為：如果 3年后股價(jià)達(dá)到了 50元 /股，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。 指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市 場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。 （四）可行權(quán)條件的種類 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。 是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 考點(diǎn)一：股份支付的有關(guān)概念 （一）股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 （二）股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié) 以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。 從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為 “ 等待期 ” 。 是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。 （ 1）市場(chǎng)條件 指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。實(shí)際情況： 1年 30元 /股； 2年 40元 /股； 3年 48 元 /股？ 等待期為 3年，不需要單獨(dú)計(jì)算等待期的長(zhǎng)短。 （ 2）非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。實(shí)際情況： 第 1年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 14%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第 2年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期 2年； 第 2年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 18%,仍然沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第 3年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期 3年。 （ 2）等待期長(zhǎng)度確定后 ,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì) ,修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用 ,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 【例題 1 2020年 12月 31日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為 18元。 [答疑編號(hào) 3759180102] 『正確答案』 借：管理費(fèi)用 8 000【 200 （ 1－ 20%） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 （ 3） 2020年 12月 31日，本年又有 10名職員離開公司；公司將估計(jì)的職員離開比例修正為 15%。 【例題 2 2020年 12月 1日每份期權(quán)的公允價(jià)值為 ， 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為 6元。 [答疑編號(hào) 3759180106] 『答案解析』 2020年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于 10%，實(shí)際增長(zhǎng)率為 9%， 2020年沒有達(dá)到可行權(quán)條件，預(yù)計(jì)將于 2020年 12月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為 7元。 借：管理費(fèi)用 180【（ 20－ 2－ 2－ 0） 202/3 － 972】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 180 （ 3） 2020年 12月 31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 16%，當(dāng)年有 2名激勵(lì)對(duì)象離開。 借：管理費(fèi)用 360【（ 20－ 2－ 2－ 2） 20 － 1 152】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 360 （ 4） 2020年 12月 31日，激勵(lì)對(duì)象全部實(shí)現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價(jià)格 3元 /股。 ④ 行權(quán)時(shí)，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的 “ 資本公積－－其他資本公積 ” 。 （ 2） 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 14元。 [答疑編號(hào) 3759180112] 『正確答案』 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 10） 10 152/3 ＝ 16 000（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 16 000－ 7700＝ 8 300（萬元） 借：管理費(fèi)用 8300 貸：應(yīng)付職工薪酬 8300 （ 4） 2020年 12月 31日有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 16元。 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 21元。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207 年 1月 1日起在公司 連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 209 年 12月 31日，高管人員全 部行權(quán)。 6 年 12月 20日的公允價(jià)值 6 年 12月 31日的公允價(jià)值 7 年 2月 8日的公允價(jià)值 9 年 12月 31日的公允價(jià)值 [答疑編號(hào) 3759180116] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級(jí)管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起 連續(xù)服務(wù)滿3年，公司 3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209年 1月 1日起 1年內(nèi)， 以每股 5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有 1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì) 3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 16元。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 20元。 （ 2）計(jì)算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 206 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費(fèi)用 2 400 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費(fèi)用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分 錄。此外，為取得更佳 的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格和股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。 （ 1）如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 15元。 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加 。 計(jì)算題】接例題 1， 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理 人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，公司授予日的公允價(jià)值為 15元，其他資料同上。 【例題 3 借：管理費(fèi)用 1750【（ 20－ 2－ 1） 10萬股 152/2 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1750 （二）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款 和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 如同該變更從未發(fā)生 ，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。其他條件不變。同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員 1300萬元。 （三）取消或結(jié)算 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： 加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩 余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額 。具體資料如下： （ 1）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前 1年增長(zhǎng) 5%，本年度有 1名管理人員離職。 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 3） 1011/2 ＝480（萬元） 借：管理費(fèi)用