【正文】 日，公司向其 20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購買 10萬股 A公司股票，從而獲益 。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。 借：庫存股 4 025 貸：銀行存款 4 025 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 要求： （ 1）編制甲公司回購本公司股票時會計分錄。 （ 4） 208 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 10%。 計算題】（ 2020年原制度） 206 年 1月 1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。 （ 1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 [答疑編號 3759180113] 『正確答案』 ① 行權(quán)時會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 （ 701016 ） 11 200 貸：銀行存款 11 200 ② 確認(rèn)費用及會計分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 15－ 70） 10183/3 ＝ 15 300（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 15 300－ 16 000＋ 11 200＝ 10 500（萬元） 借：管理費用 10 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 500 （ 5） 2020年 12月 31日（ 超過等待期，可行權(quán)日以后 ），有 50人行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 20元。本年有又有 10 名管理人員離開公司，公司估計還將有 10名管理人員離開。 [答疑編號 3759180110] 『正確答案』 2020年 1月 1日：授予日不做處理。 ③ 關(guān)注行權(quán)條件的變化。 2020年達到可行權(quán)條件。所以等待期延長至 3年。另外， 2020年實際有 2名激勵對象離開，預(yù)計 2020年沒有激勵對象離開企業(yè)。 2020年 12月 31日每份 期權(quán)的公允價值為 7元。 從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為 3年。 [答疑編號 3759180105] 『正確答案』 借：銀行存款 6 200（ 155104 ） 資本公積 —— 其他資本公積 23 250（ 8 000＋ 9 000＋ 6 250） 貸：股本 1 550（ 155101 ） 資本公積 —— 股本溢價 27 900 【思考問題】 資本公積 —— 其他資本公積屬于其他綜合收益？不屬于其他綜合收益。 （ 2）截至 2020年 12月 31日，有 20名職員離開 A公司； A公司估計三年中離開的職員的比例將達到 20%。 2020年 12月 6日公司估計該期權(quán)公允價值為 15元。 （ 3）職工行權(quán) 企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時 ,轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額 ,同時 ,按照其差 額調(diào)整資本公積（股本溢價）。 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付 ,在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 借：管理費用等 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 【 按授予日公允價值為基礎(chǔ)計量 】 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 【按 每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量 】 注意問題： （ 1）確定等待期長度?？尚袡?quán)條件為：第 1年凈利潤增長率為 16%,第 2年凈利潤增長率為 20%,第 3年凈利潤增長率為 25%。因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此這些費用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?？尚袡?quán)條件為：如果 3年后股價達到了 50元 /股，高管人員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。 指企業(yè)達到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市 場條件和非市場條件。 （四）可行權(quán)條件的種類 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。 是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 考點一：股份支付的有關(guān)概念 （一）股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。 （二）股份支付的四個環(huán)節(jié) 以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。 從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為 “ 等待期 ” 。 是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。 （ 1）市場條件 指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。實際情況： 1年 30元 /股； 2年 40元 /股； 3年 48 元 /股？ 等待期為 3年，不需要單獨計算等待期的長短。 （ 2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。實際情況： 第 1年凈利潤增長率為 14%,沒有達到可行權(quán)條件，但是預(yù)計第 2年有望達到可行權(quán)條件；等待期 2年； 第 2年凈利潤增長率為 18%,仍然沒有達到可行權(quán)條件，但是預(yù)計第 3年有望達到可行權(quán)條件；等待期 3年。 （ 2）等待期長度確定后 ,在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計 ,修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用 ,公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 【例題 1 2020年 12月 31日公司估計該期權(quán)公允價值為 18元。 [答疑編號 3759180102] 『正確答案』 借：管理費用 8 000【 200 （ 1－ 20%） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 （ 3） 2020年 12月 31日，本年又有 10名職員離開公司；公司將估計的職員離開比例修正為 15%。 【例題 2 2020年 12月 1日每份期權(quán)的公允價值為 ， 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價值為 6元。 [答疑編號 3759180106] 『答案解析』 2020年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤增長率不低于 10%，實際增長率為 9%， 2020年沒有達到可行權(quán)條件，預(yù)計將于 2020年 12月 31 日有望達到可行權(quán)條件。 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價值為 7元。 借：管理費用 180【（ 20－ 2－ 2－ 0） 202/3 － 972】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 180 （ 3） 2020年 12月 31日，企業(yè)凈利潤增長率為 16%，當(dāng)年有 2名激勵對象離開。 借：管理費用 360【（ 20－ 2－ 2－ 2） 20 － 1 152】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 360 （ 4） 2020年 12月 31日，激勵對象全部實現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價格 3元 /股。 ④ 行權(quán)時，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計確認(rèn)的 “ 資本公積－－其他資本公積 ” 。 （ 2） 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 14元。 [答疑編號 3759180112] 『正確答案』 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 10） 10 152/3 ＝ 16 000（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 16 000－ 7700＝ 8 300（萬元） 借：管理費用 8300 貸：應(yīng)付職工薪酬 8300 （ 4） 2020年 12月 31日有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 16元。 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 21元。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207 年 1月 1日起在公司 連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 209 年 12月 31日，高管人員全 部行權(quán)。 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9 年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3759180116] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起 連續(xù)服務(wù)滿3年，公司 3年平均凈利潤增長率達到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209年 1月 1日起 1年內(nèi)， 以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有 1名高級管理人員離開公司，預(yù)計 3年平均凈利潤增長率將達到 12%；每股股票期權(quán)的公允價值為 16元。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為 20元。 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 206 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費用 2 400 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計分 錄。此外，為取得更佳 的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格和股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。 （ 1）如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 15元。 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加 。 計算題】接例題 1， 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理 人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，公司授予日的公允價值為 15元，其他資料同上。 【例題 3 借：管理費用 1750【（ 20－ 2－ 1） 10萬股 152/2 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1750 （二）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款 和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理， 如同該變更從未發(fā)生 ，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。其他條件不變。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員 1300萬元。 （三）取消或結(jié)算 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： 加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩 余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額 。具體資料如下： （ 1）甲公司 2020年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 5%，本年度有 1名管理人員離職。 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 3） 1011/2 ＝480（萬元） 借：管理費用