【正文】 。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。 借：庫存股 4 025 貸：銀行存款 4 025 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 （ 4） 208 年，甲公司有 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。 計算題】（ 2020年原制度） 206 年 1月 1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。 [答疑編號 3759180113] 『正確答案』 ① 行權(quán)時會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 （ 701016 ） 11 200 貸：銀行存款 11 200 ② 確認(rèn)費用及會計分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 15－ 70） 10183/3 ＝ 15 300（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 15 300－ 16 000＋ 11 200＝ 10 500（萬元） 借：管理費用 10 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 500 （ 5） 2020年 12月 31日（ 超過等待期，可行權(quán)日以后 ），有 50人行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 20元。 [答疑編號 3759180110] 『正確答案』 2020年 1月 1日：授予日不做處理。 2020年達(dá)到可行權(quán)條件。另外， 2020年實際有 2名激勵對象離開，預(yù)計 2020年沒有激勵對象離開企業(yè)。 從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為 3年。 （ 2）截至 2020年 12月 31日，有 20名職員離開 A公司； A公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到 20%。 （ 3）職工行權(quán) 企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時 ,轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額 ,同時 ,按照其差 額調(diào)整資本公積（股本溢價）。 借：管理費用等 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 【 按授予日公允價值為基礎(chǔ)計量 】 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 【按 每個資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)計量 】 注意問題： （ 1）確定等待期長度。因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此這些費用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。 指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市 場條件和非市場條件。 是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 （二）股份支付的四個環(huán)節(jié) 以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。 是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。實際情況： 1年 30元 /股； 2年 40元 /股； 3年 48 元 /股？ 等待期為 3年，不需要單獨計算等待期的長短。實際情況： 第 1年凈利潤增長率為 14%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計第 2年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期 2年； 第 2年凈利潤增長率為 18%,仍然沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計第 3年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期 3年。 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用 ,公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 2020年 12月 31日公司估計該期權(quán)公允價值為 18元。 【例題 2 [答疑編號 3759180106] 『答案解析』 2020年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤增長率不低于 10%，實際增長率為 9%， 2020年沒有達(dá)到可行權(quán)條件，預(yù)計將于 2020年 12月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。 借：管理費用 180【（ 20－ 2－ 2－ 0） 202/3 － 972】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 180 （ 3） 2020年 12月 31日，企業(yè)凈利潤增長率為 16%，當(dāng)年有 2名激勵對象離開。 ④ 行權(quán)時，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計確認(rèn)的 “ 資本公積－－其他資本公積 ” 。 [答疑編號 3759180112] 『正確答案』 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 10） 10 152/3 ＝ 16 000（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 16 000－ 7700＝ 8 300（萬元） 借：管理費用 8300 貸：應(yīng)付職工薪酬 8300 （ 4） 2020年 12月 31日有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 16元。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207 年 1月 1日起在公司 連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9 年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3759180116] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有 1名高級管理人員離開公司，預(yù)計 3年平均凈利潤增長率將達(dá)到 12%；每股股票期權(quán)的公允價值為 16元。 （ 2）計算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。此外，為取得更佳 的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格和股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 15元。 計算題】接例題 1， 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理 人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，公司授予日的公允價值為 15元，其他資料同上。 借：管理費用 1750【（ 20－ 2－ 1） 10萬股 152/2 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1750 （二）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款 和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理， 如同該變更從未發(fā)生 ，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員 1300萬元。具體資料如下： （ 1）甲公司 2020年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 5%，本年度有 1名管理人員離職。相關(guān)會計分錄為： 借：管理費用 208 貸：應(yīng)付職工薪酬 208 （ 3） 2020年 4月 20日，甲公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚 未離職的甲公司管理人員 1 300萬元。 [答疑編號 3759180210] 2020年甲公司 2020年乙公司 甲公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止 208 年 12月 31日 2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到 7%，未來 1年將有 2名管理人員離職。 [答疑編號 3759180302] 『答案解析』行權(quán)條件為截止 208 年 12月 31日 2個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，實際上乙公司增長（ 5%＋ 7%） /2＝ 6%，沒有達(dá)到可行 權(quán)條件，但是預(yù)計第 3年有望達(dá)到可行權(quán)條件。 [答疑編 號 3759180303] 『正確答案』 209 年 10月 20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 50－ 3－ 1） 1113/3 ＝ 506（萬元），同時確認(rèn)管理費用 162（ 506－ 344）萬元。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 【例題 1 [答疑編號 3759190102] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ － 0＝ （萬元），即遞延所得稅收益 。 （ 1） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 發(fā)生額為（ ）。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為 15年，甲公司在計稅時按照 15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。 會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。 （ 2） 2020年 7月 1日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 1 350萬元 B.“ 遞延所得稅負(fù)債 ” 余額 C.“ 遞延所得稅負(fù)債 ” 發(fā)生額 250萬元 [答疑編號 3759190108] 『正確答案』 ABCDE 『答案解析』 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 1 500（萬元） 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝ l 500－ l 500/10＝ 1 350（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異＝ 1 500－ 1 350＝ 150（萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 余額＝ 15025% ＝ （萬元） “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 發(fā)生額＝ － 0＝ （萬元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 1 000－ 150） 25% ＝ （萬元） 2020年所得稅費用＝ ＋ ＝ 250（萬元） 驗算 方法：如果不存在所得稅稅率變動和非暫時性差異，所得稅費用＝稅前會計利潤 所得稅稅率 【例題 6 （ 5）假定 A公司每年的稅前利潤總額均為 20 000萬元； A公司適用的所得稅稅率為 25%。假定 2020年期初暫時性差異余額為零，不考慮其他因素。 [答疑編號 3759190109] 『正確答案』 （ 1） 2020年末 減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值＝ 6 000－ 6 000/10＝ 5 400（萬元） 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額＝ 5 400－ 4 320＝ 1 080（萬元） 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 4 320萬元 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝ 6 000150% － 6 000150%/10 ＝ 8 100（萬元） 可抵扣暫時性差異＝ 8 100－ 4 320＝ 3 780（萬元） 其中 1 080萬元的可抵扣暫時性差異 [計提減值準(zhǔn)備 ]需要確認(rèn)遞延所得稅 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 1 08025% ＝ 270（萬元） 應(yīng)納稅所得額＝ 20 000－ 20050% ＋ 6 000/10－ 6 000150%/10 ＋ 1 080＝ 20 680（萬元） 應(yīng)交所得稅＝ 20 68025% ＝ 5 170（萬元） 所得稅費用＝ 5 170－ 270＝ 4 900（萬元）。 （ 2） 2020年 1月，共發(fā)生費用 6 200萬元，其中 6 000萬元符合資本化條件。 （ 2）在對無形資產(chǎn)計提 減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 （ 3）稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 如無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。102 ＝ 2880（萬元） 計稅基礎(chǔ)＝ 3600－ 3600247。 12月 31日固定資產(chǎn)賬面價值為 550萬元 12月 31日固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為 480萬元 250萬元 [答疑編號 3759190104] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年 12月 31日，該項固定資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值 750－ 750/102＝ 600（萬元），該賬面價值大于其可收回金額 550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提 50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 單選題】 A公司適用的所得稅稅率為 25%。有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年年末以 750萬元購入一項固定資產(chǎn)，甲公司在會計核算時估計其使用壽命為 5年。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 合計＝ [（ 50－ 3－ 1） 1113/3] － 344＋（ 600－ 506）＝ 256（萬元）（ 1分） 【或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司 209 年度合并財務(wù)報表的影響＝ 600