【正文】 ④ 結合題目分析應該選擇丙董事方案，原因如下： Ⅰ. 題目中給出條件： “ 由于公司有良 好的財務狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關系， ” 說明企業(yè)有足夠的能力籌集到投資所需資金。 [答疑編號 1303070406] 【參考答案】 （ 1）公司 2020年度應當分配的現金股利總額 ＝ （ 1＋ 5%） 10000 ＝ 2100（萬元） （ 2） ① 甲董事提出的股利分配方案的個人所得稅稅額為 0。公司目標資產負債率為 50%。因為其承擔的稅負相比發(fā)放現金股利的稅負輕。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 34 頁 三、股利分配的稅務管理 （ 1）股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。即應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。 【教材例 7－ 16】捐贈支出籌劃 某企業(yè) 2020年預計可實現應納稅所得額（等于利潤總額，未扣除捐贈支出） 10000萬元，企業(yè)所得 稅稅率為 25%，企業(yè)為提高其產品知名度決定向災區(qū)捐贈 1500萬元。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。 （ 3）納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，應按照實際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 與機構獨立前相比，可節(jié)省稅款金額為： － ＝ 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 30 頁 第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務管理 【考點 5】企業(yè)收益分配稅務管理 【掌握要求】 掌握企業(yè)所得稅、虧損彌補和股利分配相關稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。 表 7－ 7 采取雙倍余額遞減法計算應交所得稅 單位：元 年數 ① 每年折舊額 ② 應納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 80000 1920200 480000 2 48000 1952020 488000 3 28800 1971200 492800 4 16600 1983400 495850 5 16600 1983400 495850 合計 190000 9810000 2452500 方案 3：采取年數總和法計提折舊。所得稅稅率為 25%，假設不存在納稅調整項?，F有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產棉布的一般納稅人，能夠開據增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%，乙為生 產棉布的小規(guī)模納稅人（ 2020年起小規(guī)模納稅人增值率 3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸 2萬元、 ，作為財務人員，為降低增值稅納稅額應當如何選擇 ? [答疑編 號 1303070205] 『正確答案』 從甲企業(yè)購進： 應納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 2002 ／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 從乙企業(yè)購進： 應納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 200 ／（ 1＋ 3%） 3% ＝ 從上例可以看出，由于采購對象不同造成企業(yè)應納增值稅稅額差異較大。 投資收益＝ 10004% ＝ 40萬元 根據稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益＝ 40萬元 方案 2：若企業(yè)投資金融債券。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 18 頁 【說明】由于教材例 7－ 17存在不妥（因為應納稅所得額為已經扣除了允許彌補的以前年度虧損的所得，但是例題答案中認為題中給出的應納稅所得額并沒有扣除允許彌補的以前年度虧損，實質上就是視為沒有考慮彌補以前年度虧損的納稅調整后所得） 本題下面的電子版的答案及我的手寫板都對本題目中給出的應納稅所得額按照已經扣除了允許彌補的以前年度虧損的所得理解。 資料二：預計上海浦東新區(qū)分支機構 2020～ 2020年應納稅所得額分別為－ 1000萬元、 200萬元、200萬元、 300萬元、 300萬元、 400萬元。 則企業(yè)總部應繳所得稅為 [（－ 50＋ 150） 25%] ＝ 25萬元 A分支機構當年應繳所得稅為 10025% ＝ 25萬元 （ 4）方案 4：假設兩分支機構都采取子公司形式設立銷售代表處，則均為獨立法人，具備獨立納稅條件從而實行單獨納稅。 企業(yè)應交納的稅費： 房產投資時應交印花稅＝ 50000 .05%＝ 股權轉讓時應交印花稅＝ 5000% ＝ 合計應交稅金＝ ＋ ＝ 5萬元 所以從節(jié)稅減負角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。 二、直接投資的稅務管理 稅務管理內容 需關注的內容 投 資方向（行業(yè)） 立法原則 國家限制或不鼓勵的行業(yè)，往往賦予較高稅負水平的稅收政策；而符合國家產業(yè)政策和宏觀調控目的的產業(yè)，則往往提供較低稅負水平的稅收政策。 方案 1：第一年預算 300萬元，第二年預算為 360萬元。1000 萬股＝ ／股。 表 7－ 4 每年付息，到期還本的具體情況如下表 （單位：萬元） 年數① 年初所欠金額 ② 當年利息 ③ ＝②10% 當年所還金額 ④ 當年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③當年投資收益 ⑥ 當年稅 前利潤 ⑦ ＝ ⑥ －當年應交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 9 頁 － ④ ③ 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80 合計 － 500 － － － 1000 250 由以上計算可知，從節(jié)稅減負角度看，方案 1稅負最輕，其次是方案 4，然后是方案 方案3。 【教材例 7－ 2】借款計息方式的稅收籌劃 某企業(yè)現有一項目需投資 1000萬元，項目壽命期為 5年，預期第一年可 獲得息稅前利潤 1802020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 7 頁 萬元，以后每年增加 60萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 【問題】站在稅務角度，哪種方式實現收益更高 ? [答疑編號 1303070103] 『正確答案』 方案 1：若投資全部為權益資本，不存在納稅調整項。 [答疑編號 1303070102] 『正確答案』 ABC 『答案解析』企業(yè)稅務管理的內容主要有：（ 1）稅務信息管理；（ 2）稅務計劃管理；（ 3）涉稅業(yè)務的稅務管理；（ 4）納稅實務管理；（ 5）稅務行政管理。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 2 頁 二、企業(yè)稅務管理的原則 原則 解釋 合法性原則 稅務管理必須遵守國家的各項法律、法規(guī)及規(guī)章制度等 事先籌劃原則 要實現少交稅，要對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌 劃和安排 服從企業(yè)財務管理總體目標原則 稅務管理最終是為了促進實現企業(yè)價值最大化目標 成本效益原則 稅務管理的根本目的是取得效益 三、稅務管理的內容 企 業(yè)稅務管理的內容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務管理。預計考試出題點也不會在教材之外另外增加，因為如果增加的話，內容將十分廣闊，難以把握。2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 1 頁 第七章 稅務管理 【本章概述】 本章比較重要，屬于 2020新增內容。大家把本章列出知識點和例題掌握清楚就足夠了。從企業(yè)生產經營活動與稅務的聯系看，內容可劃分如下： 內容 解釋及說明 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 3 頁 稅務信息管理 企業(yè)外部和內部的稅務信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓。此外，企業(yè)在做好稅務管理工作時，還要加強稅務風險管理。 則當年應稅所得額為 300萬元 應交所得稅 30025% ＝ 75萬元 則權益資本收益率（稅前）＝ 300247。項目所需資金通過銀行取得，借款年利率 10%。 二、權益籌資的稅務管理 稅務管理內容 需要關注信息 發(fā)行股票 考慮發(fā)行股票的資金成本： （ 1）股息不能在直接稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付 （ 2）考慮股票發(fā)行中的評估費、發(fā)行費、審計費、公證費等稅務問題 吸收直接投資 支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢 留存收益 在公司制企業(yè)留存收益籌資，可避免收益向外分配時存在的雙重納稅（企業(yè)所 得稅和股息個人所得稅）問題。 方案 2：發(fā)行股票 300萬股，發(fā)行債券 3000萬元。 方案 2：第一年預算為 180萬元，第二年預算為 480萬元。 規(guī)定 ① 對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；② 對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額 投資地點 立法原則 國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內實行稅收政策傾斜 規(guī)定 設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在 2020年至 2020年期間，按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 投資方式 方式 1：投資企業(yè)以該房屋直接投資入股及隨后轉讓股權，只需要繳納較少的印花稅。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 14 頁 【教材例 7－ 6】投資企業(yè)組織形式（分公司與子公司）的稅收 籌劃 某企業(yè)為擴大產品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在 A地和 B地設銷售代表處。 則企業(yè)總部應繳所得稅為 15025% ＝ A分支機構當年應繳所得稅為 10025% ＝ 25萬元 B分支機構當年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補。假設分公司所得稅不實行就地預繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為 15%。 如果按照〔例 7－ 17〕的思路回答，估 計也不會扣分。 投資收益＝ 10005% ＝ 50萬元 稅后收益＝ 50 （ 1－ 25%）＝ 所以站在稅務角度，選擇國債投資對于企業(yè)更有利。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 21 頁 【教材例 7－ 9】購貨運費的稅收籌劃 某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。試比較采 用加權平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 24 頁 表 7－ 8 采取年數總和法計算應交所得稅 單位：元 年數 ① 每年折舊額 ② 應納稅所得額 ③ ＝ 2020000－