【正文】 式稅收籌劃 某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得 稅實行查賬征收方式，適用稅率 25%。 三、銷售的稅務管理 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 25 頁 稅務管理內容 需要關注的要點 銷售實現方式 （ 1）不同銷售結算方式（現銷方式和賒銷方式）納稅義務的發(fā)生時間是不同的，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 24 頁 表 7－ 8 采取年數總和法計算應交所得稅 單位：元 年數 ① 每年折舊額 ② 應納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 2 3 38000 1962020 490500 4 5 合計 190000 9810000 2452500 方案 4：采取縮短折舊年限法計提折舊。根據上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法和縮短折舊年限法計算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。試比較采 用加權平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。 【結論】在社會經濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適，而在社會經濟比較穩(wěn)定時期 ,采用加權平均法比較 合適 固定資產 加速折舊法能夠延期納稅 人工工資 企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據實在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再 受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 21 頁 【教材例 7－ 9】購貨運費的稅收籌劃 某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。故企業(yè)采購時不僅需要考慮產品的價格、 質量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮 增值稅專用發(fā)票管理 （ 1）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 （ 2）自專用發(fā)票開具之日起 90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額 購貨運費 （ 1）采購時應注意區(qū)分免稅產品和應 稅產品，購進免稅產品的運費不能抵扣增值稅額 （ 2）購進原材料的運費則可以抵扣 但是如果由銷售方承運，運費計入了銷售價格，進項稅按照 17%抵扣，比運輸公司承運按照運費的 7%抵扣，可以得到更大的進項稅額。 投資收益＝ 10005% ＝ 50萬元 稅后收益＝ 50 （ 1－ 25%）＝ 所以站在稅務角度，選擇國債投資對于企業(yè)更有利。 【教材例 7－ 7】間接投資產品的稅收籌劃 某企業(yè)目前有 1000萬元的閑置資金，打算近期進行投資。 如果按照〔例 7－ 17〕的思路回答，估 計也不會扣分。 2020～ 2020年公司總部和分支機構合并后應納稅所得額分別為：（ 1000－ 1000）、（ 1100＋ 200）、（ 1200＋ 200）、（ 1300＋ 300）、（ 1400＋ 300）、（ 1500＋ 400）即： 0萬元、 1300萬元、 1400萬元、 1600萬元、 1700萬元、 1900萬元。假設分公司所得稅不實行就地預繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為 15%。為了擴大生產經營，尋求新的市場增長點， D公司準備重點開拓長三角市場，并在上海浦東新區(qū)設立分支機構，負責公司產品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關部門提出了三個分支機構設置方案供選擇：甲方案為設立子公司；乙方案為設立分公司；丙方案為先設立分公司，一年后注銷再設立子公司。 則企業(yè)總部應繳所得稅為 15025% ＝ A分支機構當年應繳所得稅為 10025% ＝ 25萬元 B分支機構當年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補。 則 2020年公司應繳所得稅為 [（ 100－ 50＋ 150） 25%] ＝ 50萬元 （ 2）方案 2：假設 A分支機構采取分公司形式設立， B分支機構采取子公司形式設立。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 14 頁 【教材例 7－ 6】投資企業(yè)組織形式（分公司與子公司）的稅收 籌劃 某企業(yè)為擴大產品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在 A地和 B地設銷售代表處。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產按照 5000萬元的價格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產作價 5000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權以 5000萬元轉讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅，印花稅率%） ? [答疑編號 1303070201] 【分析】 方案 1：企業(yè)直接銷售房地產。 規(guī)定 ① 對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；② 對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額 投資地點 立法原則 國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內實行稅收政策傾斜 規(guī)定 設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在 2020年至 2020年期間，按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 投資方式 方式 1：投資企業(yè)以該房屋直接投資入股及隨后轉讓股權，只需要繳納較少的印花稅。 應納稅所得額＝ 900－（ 360＋ 180）－ 150＝ 210萬元 應交所得稅＝ 21025% ＝ 方案 2： 第一年發(fā)生的技術開發(fā)費 180萬元，加上可加計扣除的 50%即 90萬元，則可稅前扣除額 270萬元。 方案 2：第一年預算為 180萬元，第二年預算為 480萬元。 一、研發(fā)的稅務管理 【優(yōu)惠政策】 條款 1：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可在計算應納稅所得額時加計扣除 ① 未形成無形資產的計入當期損益，據實扣除基礎上，再按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除 ② 形成無形資產 ，按無形資產成本的 150%攤銷 條款 2：技術開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調減項目處理 【教材例 7－ 4】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。 方案 2：發(fā)行股票 300萬股，發(fā)行債券 3000萬元。 方案 1：發(fā)行股票 600萬股（每股 10元），共 6000萬元。 二、權益籌資的稅務管理 稅務管理內容 需要關注信息 發(fā)行股票 考慮發(fā)行股票的資金成本： （ 1）股息不能在直接稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付 （ 2）考慮股票發(fā)行中的評估費、發(fā)行費、審計費、公證費等稅務問題 吸收直接投資 支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢 留存收益 在公司制企業(yè)留存收益籌資，可避免收益向外分配時存在的雙重納稅（企業(yè)所 得稅和股息個人所得稅）問題。 表 7－ 1 復利計息，到期一次還本付息具體情況如下表 （單位：萬元） 年數① 年初所欠金額 ② 當年利息 ③ ＝②10% 當年所還金額 ④ 當年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③－ ④ 當年投資收益 ⑥ 當年稅前利潤 ⑦ ＝ ⑥ －③ 當年應交所得稅 ⑧ ＝⑦25% 1 1000 100 O 1100 180 80 20 2 1100 110 0 1210 240 130 3 1210 121 O 1331 300 179 4 1331 O 360 5 O 420 合計 － － － － 方案 2：復利年金法如下表。項目所需資金通過銀行取得，借款年利率 10%。1200 ＝ % 權益資本收益率（稅后）＝ 220 （ 1－ 25%） 247。 則當年應稅所得額為 300萬元 應交所得稅 30025% ＝ 75萬元 則權益資本收益率（稅前）＝ 300247。 （ 3）企業(yè)間資金的稅務管理（建立財 務公司或財務中心（結算中心），集團作為整體進行籌資安排） ① 企業(yè)間拆借資金在利息計算及資金回收方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地 ② 建立財務公司或財務中心（結算中心），集團作為整體進行籌資安排 集團財務公司或財務中心（結算中心）能起到 “ 內部 ” 銀行的作用，利用集團資源和信譽優(yōu)勢實現整體對外籌資，再利用集團內各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調節(jié)集團資金結構和債務比例，既能解決資金難題，又能實現集團整體稅收利益。此外，企業(yè)在做好稅務管理工作時，還要加強稅務風險管理。成本效益原則要求企業(yè)進行稅務管理時要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業(yè)的現實情況綜合考慮，力爭使通過稅務管理實現的收益增加超過稅務管理的成本。從企業(yè)生產經營活動與稅務的聯系看，內容可劃分如下： 內容 解釋及說明 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 3 頁 稅務信息管理 企業(yè)外部和內部的稅務信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓。 規(guī)范企業(yè)納稅行為，有效防范納稅風險、科學降低稅收支出。大家把本章列出知識點和例題掌握清楚就足夠了。教材沒有提到的稅法知識我們不要刻意去從納稅籌劃的角度去研究來應對考試。2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 1 頁 第七章 稅務管理 【本章概述】 本章比較重要，屬于 2020新增內容。 需要注意的是，本章涉及到了大量的稅法知識，但是并沒有對所有可能用于納稅籌劃的相關稅法列示出來，所以我們只需要掌握本教材涉及到的稅法知識。預計考試出題點也不會在教材之外另外增加，因為如果增加的話，內容將十分廣闊，難以把握。 稅收籌劃是企業(yè)稅務管理發(fā)展的新興領域，它是企業(yè)依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，從而有利于實現企業(yè)財務目標的謀劃、對策與經營活動安排。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 2 頁 二、企業(yè)稅務管理的原則 原則 解釋 合法性原則 稅務管理必須遵守國家的各項法律、法規(guī)及規(guī)章制度等 事先籌劃原則 要實現少交稅，要對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌 劃和安排 服從企業(yè)財務管理總體目標原則 稅務管理最終是為了促進實現企業(yè)價值最大化目標 成本效益原則 稅務管理的根本目的是取得效益 三、稅務管理的內容 企 業(yè)稅務管理的內容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務管理。 [答疑編號 1303070101] 『正確答案』 D 『答案解析』有關成本效益原則：稅務管理的根本目的是取得效益。 [答疑編號 1303070102] 『正確答案』 ABC 『答案解析』企業(yè)稅務管理的內容主要有：（ 1）稅務信息管理；（ 2）稅務計劃管理；（ 3）涉稅業(yè)務的稅務管理；（ 4）納稅實務管理；（ 5）稅務行政管理。 一、債務籌資的稅務管理 籌資稅務管理概述（各種借款方式下稅收籌劃方法或者需要考慮的因素） （ 1）銀行借款稅務管理（還本付息方式的選擇標準） ① 主要選擇標準（所得稅最?。? 利息稅前扣除具有抵稅作用，選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，計算不同還本付息方式下的應納所得稅總額 ② 輔助判斷標準 不同還本付息方式下現金流出的時間和數額 （ 2）發(fā)行債券稅務管理（還本付息方式的選擇） ① 定期還本付息優(yōu)于分期付息方式 在債券有效期內享受債券利息稅前扣除收益，同時不需要實際付息。 【問題】站在稅務角度，哪種方式實現收益更高 ? [答疑編號 1303070103] 『正確答案』 方案 1：若投資全部為權益資本，不存在納稅調整項。 則當年應稅所得額為 220萬元 應交所得稅 22025% ＝ 55萬元 則權益資本收益率（稅前）＝ 220247。 【教材例