【正文】 商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額＝ 30／（ 1－ 20%） 20% ＝ ③ 企業(yè)所得稅情況： 贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此： 企業(yè)利潤總額＝ 100／（ 1＋ 17%）－ 60／（ 1＋ 17%）－ 18／（ 1＋ 17%）－ ＝ 應納所得稅額＝ [100／（ 1＋ 17%）－ 60／（ 1＋ 17%） ]25% ＝ 稅后凈利潤＝ － ＝ （ 3）方案 3：購物滿 100元， 返還現金 30元。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 28 頁 ① 增值稅： 應納增值稅稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ ② 個人所得稅：應代顧客繳納個人所得稅 （計算方法同方 案 2） ③ 企業(yè)所得稅： 企業(yè)利潤總額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%）－ 30－ ＝－ 應納所得稅額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%） 25% ＝ 稅后利潤＝－ － ＝－ （ 4）從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示： 表 7－ 10 各方案稅收負擔綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 稅后凈利潤 1 － 2 3 － 通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現金方式銷售的方案最不可取。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。此時，設備及材料價款 200萬元由原企業(yè)納增值稅，即： 應納增值稅＝ 200／（ 1＋ 17%） 17% － 17＝ ， 而勞務費收入 100萬元，由新獨立的施工公司繳 納營業(yè)稅，即： 應納營業(yè)稅＝ 1003% ＝ 3萬元 兩稅加在一起，則公司應納稅金額為： ＋ 3＝ 。 （ 3）所得稅稅收籌劃需要注意以下問題： 稅務管理內容 需要關注的要點 應稅收入 銷售收入應適時入賬；對于不應該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā) 生的銷售業(yè)務，不應預先入賬。 母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了 服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 31 頁 務的內容、收費標準及金額等，那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。 所得稅優(yōu)惠政策 充分利用投資地點稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負水平 以前年度虧損 通過以前年度虧損的充分彌補，相應縮小應納稅所得額、減輕企業(yè)的稅收 負擔 【教材例 7－ 14】某 大型企業(yè)集團，母公司（獨立法人）為其多個子公司提供綜合管理服務。請問該企業(yè)應如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？ [答疑編號 1303070401] 『正確答案』 （ 1）企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。 按照規(guī)定企業(yè) 2020年業(yè)務招待費稅前只能扣除 40060% ＝ 240萬元，其實對于銷售（營業(yè)）收入 100000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額 1000005‰ ＝ 500萬元 ，那么所發(fā)生的業(yè)務招待費都是可以稅前列支的。最理想的狀態(tài)應該是發(fā)生業(yè)務招待費的最高限額。 [答疑編號 1303070403] 『正確答案』 方案 1中， 直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。 需要注意的是，納稅人進行捐贈應當符合稅法規(guī)定條件。 [答疑編號 1303070404] 『正確答案』 根據稅法關于虧損結轉的規(guī)定，該企業(yè) 2020年的 100萬元虧損，可分別用 2020～ 2020年的20萬元、 10萬元、 20 萬元、 20萬元和 10萬元來彌補，由于 2020年到 2020年的應納稅所得額為80萬元，低于 2020年的虧損。由于 2020年仍有未彌補完的虧損，因此，若企業(yè)在 2020年度進行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加 企業(yè)收入，提高2020年度應納稅所得額到 30萬元， 2020年度壓縮的成本和支出在 2020年予以開支，這樣， 2020年度的應納稅所得額為 30萬元， 2020年度的應納稅所得額為 40萬元， 2020年度應當繳納企業(yè)所得稅 10萬元（ 40萬元 25% ＝ 10萬元），從而減少企業(yè)所得稅應納稅額 5萬元（ 15萬元－ 10萬元）。 （ 4）上市公司自 2020年 6月 13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 [答疑編號 1303070405] 『正確答案』 方案 1：應納個人所得稅＝ 750020% （ 1－ 50%）＝ 750（萬元） 方案 2：應納個人所得稅＝ 500120% （ 1－ 50%）＝ 50（萬元） 顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。 綜合題】（ 2020年） F公司為一家穩(wěn)定成長的上市公司， 2020年度公司實現凈利潤 8000萬元。公司 2020年計劃新增一投資項目，需要資金 8000萬元。 （ 2）乙董事認為既然公司有好的 投資項目，有較大的現金需求，應當改變之前的股利政策，采用每 10股送 5股的股票股利分配政策。 （ 3）分別站在企業(yè)和投資者的角度，比較分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配 方案的利弊，并指出最佳股利分配方案。 ② 乙董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度： 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 37 頁 Ⅰ. 不需要向股東支付現金，在再投資機會較多的情況下，可以為公司再投資保留所需資金； Ⅱ. 可以降低公司股票的市場價格，既有利于促進股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投資者成為公司股東，進而使股權更為分散，有效地防止公司被惡意控制； Ⅲ. 可以傳遞公司未來發(fā)展前景良好的信息，從而增強投資者的信心，在一定程度上穩(wěn)定股票價格。 站在投資者的角度 穩(wěn)定的股利額有助于投資者安排股利收入和支出。 第六節(jié) 企業(yè)稅務風險管理 【考點 6】 企業(yè)稅務風險管理 【掌握要求】 了解稅務風險管理的目標，掌握整體的稅務風險管理體系構成，掌握本節(jié)三個例題中涉及到的涉稅處罰規(guī)定和相關法規(guī)。 Ⅱ. 通過計算丙董事的方案相對于乙懂事的方案還可以使得股東少交稅。 ③ 丙董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度 : 該方案向市場傳遞著公司正常發(fā)展的信息，有利于樹立公司的良好形象，增強投資者對公司的信心，穩(wěn)定股票的價格。 ② 乙董事提出的股利分配方案下，應該繳納的個人所得稅稅額＝ 1000060%5/1050%20%＝ 300（萬元） ③ 丙董事提出的股利分配方案下，個人股東可以獲得的現金股利為 210060% ＝ 1260（萬元） 應繳納 的個人所得稅稅額＝ 126020%50% ＝ 126（萬元） （ 3） ① 甲董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度，在公司面臨較好的投資機會時可以迅速獲取所需資金，但不能確保公司股價的穩(wěn)定，不利于公司樹立良好的形象。 要求： 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 36 頁 （ 1）計算維持穩(wěn)定增長的股利分配政策下公司 2020年度應當分配的現金股利總額。由于公司有良好的財務狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關系。公司投資者中個人投資者持股比 例占 60%。當然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現金、增加投資機會 的作用。假設現有 7500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種： 方案 1：發(fā)放現金股利 7500萬元，每股股利 （ 7500／ 5000）。 （ 2）利息、股息、紅利所得適用稅率 20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務。 在 2020年，該年度的應納稅所得只能彌補 5年以內的虧損，也就是說，不能彌補 2020年度的虧損。 二、虧損彌補的稅務管理 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算 。企業(yè)應當繳納所得稅為：（ 10000－ 1000012% ） 25%＝ 2200（萬元） 相比方案 1，方案 2少繳企業(yè)所得稅 300萬元。企業(yè)提出兩種方案： 方案 1：直接向災區(qū)群眾進行捐贈。假設銷售額為 A，業(yè)務招待費發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60% ／ 5‰ ＝ 120B 即銷售額是業(yè)務招待費的 120倍，因此，納稅人可以根據企業(yè)當年的銷售計劃，按照銷售額的1／ 120確定當年的業(yè)務招待費的最高限額。 （ 2）雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，則根據國家稅務總局 2020年 8月發(fā)布的《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā) [2020]86號），那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。子公司憑借支付給母公司管理費的相關證明，經當地主管稅務征收機關審核后準予當年稅前扣除。 假設銷售額為 A，業(yè)務招待費發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60%／ 5‰ ＝ 120B ，則按銷售額 1／ 120確定當年的業(yè)務招待費最高限額。 稅前扣除項目（重點） （ 1）稅法允許范圍內，嚴格區(qū)分并充分列支業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等，做好各項費用測算和檢查，用足抵扣限額。 一、企業(yè)所得稅的稅務管理 （ 1）應納稅所得額和應交企業(yè)所得稅計算 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準予扣除項目－允許彌補的以前年度虧損 應交企業(yè)所得稅＝應納稅所得額 25% （ 2）應納稅所得額的合理確定是應交所得稅籌劃的關鍵。企業(yè)為了實現專業(yè)化經營，打算把工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人，從節(jié)稅減負角度不知是否合理（建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%） ? [答疑編號 1303070304] 【分析】 （ 1）現假設公司 2020年度取得包工包料安裝收入 300萬元，其中設備及材料價款 200萬元，安裝勞務費收入 100萬元。 【教材例 7－ 13】兼營與混銷的稅收籌劃 某有限責任公司（增值稅一般納稅人）下設 3個非獨立核算的業(yè)務經營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。為保證讓顧客得到 30元的實惠，商場贈送的 30元現金應不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應由商場承擔。其納稅及盈利情況如下： ① 增值稅情況： 應 納增值稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 贈送 30元商品應該視同銷售，其增值稅的計算如下： 應納增值稅額＝ 30／（ 1＋ 17%） 17% － 18／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 合計應納增值稅＝ ＋ ＝ ② 個人所得稅情況： 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 27 頁 根據個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。 ① 應納增值稅額＝ 70/（ 1＋ 17%） 17% － 60/（ 1＋ 17%） 17% ＝ ② 企業(yè)所得稅情況： 銷售利潤＝ 70／（ 1＋ 17%）－ 60／（ 1＋ 17%）＝ 應納企業(yè)所得稅＝ 25% ＝ ③ 稅后凈利潤＝ － ＝ （ 2）方案 2：購物滿 100元，贈送 30元商品。 （ 2）返還現金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人 所得稅 特殊銷售行為 稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規(guī)定，在經營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 【教材例 7－ 12】促銷方