【正文】 7－ 2】借款計息方式的稅收籌劃 某企業(yè)現(xiàn)有一項目需投資 1000萬元，項目壽命期為 5年，預(yù)期第一年可 獲得息稅前利潤 1802020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 7 頁 萬元，以后每年增加 60萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。具體情況如下表。 表 7－ 4 每年付息，到期還本的具體情況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當(dāng)年利息 ③ ＝②10% 當(dāng)年所還金額 ④ 當(dāng)年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③當(dāng)年投資收益 ⑥ 當(dāng)年稅 前利潤 ⑦ ＝ ⑥ －當(dāng)年應(yīng)交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 9 頁 － ④ ③ 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80 合計 － 500 － － － 1000 250 由以上計算可知，從節(jié)稅減負(fù)角度看，方案 1稅負(fù)最輕，其次是方案 4，然后是方案 方案3。該公司董事會經(jīng)過研究，商定了以下兩個籌資方案。1000 萬股＝ ／股。 第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 10 頁 【考點 3】 投資稅務(wù)管理 【掌握要求】 掌握研發(fā)、直接投資和間接投資相關(guān)稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 方案 1：第一年預(yù)算 300萬元，第二年預(yù)算為 360萬元。 第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費 360萬元，加上可加計扣除的 50%即 180萬元，則可稅前扣除額為 540萬元。 二、直接投資的稅務(wù)管理 稅務(wù)管理內(nèi)容 需關(guān)注的內(nèi)容 投 資方向（行業(yè)） 立法原則 國家限制或不鼓勵的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策。 【教材例 7－ 5】投資方式的稅收籌劃 某企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價為 5000萬元，城建稅及教育費附加分別為 7%和 3%。 企業(yè)應(yīng)交納的稅費： 房產(chǎn)投資時應(yīng)交印花稅＝ 50000 .05%＝ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交印花稅＝ 5000% ＝ 合計應(yīng)交稅金＝ ＋ ＝ 5萬元 所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。 [答疑編號 1303070202] 【分析】 （ 1）方案 1：假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨立納稅人條件，年企業(yè)所得 額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。 則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 [（－ 50＋ 150） 25%] ＝ 25萬元 A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 10025% ＝ 25萬元 （ 4）方案 4：假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨立法人，具備獨立納稅條件從而實行單獨納稅。 計算分析題】（ 2020年） D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要 在北方地區(qū)銷售，雖然市場穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。 資料二：預(yù)計上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu) 2020～ 2020年應(yīng)納稅所得額分別為－ 1000萬元、 200萬元、200萬元、 300萬元、 300萬元、 400萬元。 根據(jù)公式 “ 應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ” 以及 “ 應(yīng)納稅所 得額為負(fù)數(shù)時不需要繳納所得稅 ” 可知： 分支機(jī)構(gòu) 2020～ 2020年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15%＝ 210（萬元） 甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計納稅 1875＋ 210＝ 2085（萬元） ： 分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 18 頁 【說明】由于教材例 7－ 17存在不妥（因為應(yīng)納稅所得額為已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的所得，但是例題答案中認(rèn)為題中給出的應(yīng)納稅所得額并沒有扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，實質(zhì)上就是視為沒有考慮彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅調(diào)整后所得） 本題下面的電子版的答案及我的手寫板都對本題目中給出的應(yīng)納稅所得額按照已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的所得理解。如： （ 1）企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅 （ 2）購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅 （ 3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得 的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。 投資收益＝ 10004% ＝ 40萬元 根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益＝ 40萬元 方案 2：若企業(yè)投資金融債券。從不同類型2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 19 頁 的納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣 : 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）?，F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%，乙為生 產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（ 2020年起小規(guī)模納稅人增值率 3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸 2萬元、 ，作為財務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇 ? [答疑編 號 1303070205] 『正確答案』 從甲企業(yè)購進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 2002 ／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 從乙企業(yè)購進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 200 ／（ 1＋ 3%） 3% ＝ 從上例可以看出，由于采購對象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 【直接影響企業(yè)的費用】 稅務(wù)管理內(nèi)容 需關(guān)注的內(nèi)容 存貨 （ 1）不同的計價方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等）計算出的成本費用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 ① 期末存貨如果計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少； ② 期末存貨計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加； ③ 期初存貨計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加； ④ 期初存貨如果計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。所得稅稅率為 25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項。 【教材例 7－ 11】固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價格為 202000元，預(yù)計使用 5年，殘值率為 5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤為 200萬元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 表 7－ 7 采取雙倍余額遞減法計算應(yīng)交所得稅 單位：元 年數(shù) ① 每年折舊額 ② 應(yīng)納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應(yīng)納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 80000 1920200 480000 2 48000 1952020 488000 3 28800 1971200 492800 4 16600 1983400 495850 5 16600 1983400 495850 合計 190000 9810000 2452500 方案 3：采取年數(shù)總和法計提折舊。需要注意的是，無論采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 26 頁 [答疑 編號 1303070303] 【分析】 （ 1）方案 1：這種方式下，企業(yè)銷售價格 100元的商品由于折扣銷售只收取 70元，所以銷售收入為 70元（含稅價），其成本為 60 元（含稅價）。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售（設(shè)備和材料價款）以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。 與機(jī)構(gòu)獨立前相比，可節(jié)省稅款金額為： － ＝ 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 30 頁 第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理 【考點 5】企業(yè)收益分配稅務(wù)管理 【掌握要求】 掌握企業(yè)所得稅、虧損彌補(bǔ)和股利分配相關(guān)稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 不征稅收入和免稅收入 積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。 （ 3）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。經(jīng)過國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 2020以前年度母公司均以上交 “ 管理費 ” 的形式向子公司收取費用。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。 對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進(jìn)行節(jié)稅操作。 【教材例 7－ 16】捐贈支出籌劃 某企業(yè) 2020年預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤總額，未扣除捐贈支出） 10000萬元，企業(yè)所得 稅稅率為 25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向災(zāi)區(qū)捐贈 1500萬元。 企業(yè) 2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為： 1000025% ＝ 2500（萬元） 方案 2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。即應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。這樣從 2020年到 2020年 ，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 34 頁 三、股利分配的稅務(wù)管理 （ 1）股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。 利分配稅務(wù)管理舉例 【教材例 7－ 18】某公司目前發(fā)行在外的普通股為 5000萬股，每股市價 15元。因為其承擔(dān)的稅負(fù)相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負(fù)輕。公司上市三年來一直執(zhí)行穩(wěn)定增長的現(xiàn)金股利政策，年增長率為 5%，吸引了一批穩(wěn)健的戰(zhàn)略性機(jī)構(gòu)投資者。公司目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率為 50%。 （ 3）丙董事認(rèn)為應(yīng)當(dāng)維持原來的股利分配政策，因為公司的戰(zhàn)略性機(jī)構(gòu)投資者主要是保險公司，他們要求固定的現(xiàn)金回報，且當(dāng)前資本市場效率較高，不會由于發(fā)放股票股利使股價上漲。 [答疑編號 1303070406] 【參考答案】 （ 1）公司 2020年度應(yīng)當(dāng)分配的現(xiàn)金股利總額 ＝ （ 1＋ 5%） 10000 ＝ 2100（萬元） （ 2） ① 甲董事提出的股利分配方案的個人所得稅稅額為 0。 站在投資者的角度： Ⅰ. 既可以獲得股利，又可以獲得股票價值相對上升 的好處； Ⅱ. 并且由于股利收入和資本利得稅率的差異，如果投資者把股票股利出售，還會給他帶來資本利得納稅上的好處。 ④ 結(jié)合題目分析應(yīng)該選擇丙董事方案，原因如下： Ⅰ. 題目中給出條件： “ 由于公司有良 好的財務(wù)狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關(guān)系， ” 說明企業(yè)有足夠的能力籌集到投資所需資金。 一、稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險管理的含義、目標(biāo) 義 稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽(yù)