【正文】 7－ 2】借款計(jì)息方式的稅收籌劃 某企業(yè)現(xiàn)有一項(xiàng)目需投資 1000萬(wàn)元，項(xiàng)目壽命期為 5年，預(yù)期第一年可 獲得息稅前利潤(rùn) 1802020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 7 頁(yè) 萬(wàn)元，以后每年增加 60萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。具體情況如下表。 表 7－ 4 每年付息，到期還本的具體情況如下表 （單位：萬(wàn)元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當(dāng)年利息 ③ ＝②10% 當(dāng)年所還金額 ④ 當(dāng)年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③當(dāng)年投資收益 ⑥ 當(dāng)年稅 前利潤(rùn) ⑦ ＝ ⑥ －當(dāng)年應(yīng)交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 9 頁(yè) － ④ ③ 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80 合計(jì) － 500 － － － 1000 250 由以上計(jì)算可知，從節(jié)稅減負(fù)角度看，方案 1稅負(fù)最輕，其次是方案 4，然后是方案 方案3。該公司董事會(huì)經(jīng)過(guò)研究，商定了以下兩個(gè)籌資方案。1000 萬(wàn)股＝ ／股。 第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 10 頁(yè) 【考點(diǎn) 3】 投資稅務(wù)管理 【掌握要求】 掌握研發(fā)、直接投資和間接投資相關(guān)稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 方案 1：第一年預(yù)算 300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為 360萬(wàn)元。 第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 360萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的 50%即 180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為 540萬(wàn)元。 二、直接投資的稅務(wù)管理 稅務(wù)管理內(nèi)容 需關(guān)注的內(nèi)容 投 資方向（行業(yè)） 立法原則 國(guó)家限制或不鼓勵(lì)的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策。 【教材例 7－ 5】投資方式的稅收籌劃 某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為 5000萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為 7%和 3%。 企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)： 房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅＝ 50000 .05%＝ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅＝ 5000% ＝ 合計(jì)應(yīng)交稅金＝ ＋ ＝ 5萬(wàn)元 所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。 [答疑編號(hào) 1303070202] 【分析】 （ 1）方案 1：假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得 額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。 則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 [（－ 50＋ 150） 25%] ＝ 25萬(wàn)元 A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 10025% ＝ 25萬(wàn)元 （ 4）方案 4：假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。 計(jì)算分析題】（ 2020年） D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要 在北方地區(qū)銷售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。 資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu) 2020～ 2020年應(yīng)納稅所得額分別為－ 1000萬(wàn)元、 200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、 400萬(wàn)元。 根據(jù)公式 “ 應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ” 以及 “ 應(yīng)納稅所 得額為負(fù)數(shù)時(shí)不需要繳納所得稅 ” 可知： 分支機(jī)構(gòu) 2020～ 2020年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15%＝ 210（萬(wàn)元） 甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅 1875＋ 210＝ 2085（萬(wàn)元） ： 分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨(dú)立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 18 頁(yè) 【說(shuō)明】由于教材例 7－ 17存在不妥（因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的所得，但是例題答案中認(rèn)為題中給出的應(yīng)納稅所得額并沒(méi)有扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，實(shí)質(zhì)上就是視為沒(méi)有考慮彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅調(diào)整后所得） 本題下面的電子版的答案及我的手寫(xiě)板都對(duì)本題目中給出的應(yīng)納稅所得額按照已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的所得理解。如： （ 1）企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅 （ 2）購(gòu)買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅 （ 3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得 的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。 投資收益＝ 10004% ＝ 40萬(wàn)元 根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益＝ 40萬(wàn)元 方案 2：若企業(yè)投資金融債券。從不同類型2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 19 頁(yè) 的納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣 : 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外）?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%，乙為生 產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（ 2020年起小規(guī)模納稅人增值率 3%），能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸 2萬(wàn)元、 ，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇 ? [答疑編 號(hào) 1303070205] 『正確答案』 從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 2002 ／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 200 ／（ 1＋ 3%） 3% ＝ 從上例可以看出，由于采購(gòu)對(duì)象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 【直接影響企業(yè)的費(fèi)用】 稅務(wù)管理內(nèi)容 需關(guān)注的內(nèi)容 存貨 （ 1）不同的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等）計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 ① 期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少； ② 期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加； ③ 期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加； ④ 期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。所得稅稅率為 25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。 【教材例 7－ 11】固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為 202000元，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率為 5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為 200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 表 7－ 7 采取雙倍余額遞減法計(jì)算應(yīng)交所得稅 單位：元 年數(shù) ① 每年折舊額 ② 應(yīng)納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應(yīng)納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 80000 1920200 480000 2 48000 1952020 488000 3 28800 1971200 492800 4 16600 1983400 495850 5 16600 1983400 495850 合計(jì) 190000 9810000 2452500 方案 3：采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊。需要注意的是，無(wú)論采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 26 頁(yè) [答疑 編號(hào) 1303070303] 【分析】 （ 1）方案 1：這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格 100元的商品由于折扣銷售只收取 70元，所以銷售收入為 70元（含稅價(jià)），其成本為 60 元（含稅價(jià)）。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。 在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。 由此可見(jiàn)，采用不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤(rùn)的影響也是顯而易見(jiàn)的。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售（設(shè)備和材料價(jià)款）以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。 與機(jī)構(gòu)獨(dú)立前相比，可節(jié)省稅款金額為： － ＝ 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 30 頁(yè) 第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理 【考點(diǎn) 5】企業(yè)收益分配稅務(wù)管理 【掌握要求】 掌握企業(yè)所得稅、虧損彌補(bǔ)和股利分配相關(guān)稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 不征稅收入和免稅收入 積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。 （ 3）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 2020以前年度母公司均以上交 “ 管理費(fèi) ” 的形式向子公司收取費(fèi)用。即母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。 對(duì)于扣除限額問(wèn)題，企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。 【教材例 7－ 16】捐贈(zèng)支出籌劃 某企業(yè) 2020年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤(rùn)總額，未扣除捐贈(zèng)支出） 10000萬(wàn)元，企業(yè)所得 稅稅率為 25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng) 1500萬(wàn)元。 企業(yè) 2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為： 1000025% ＝ 2500（萬(wàn)元） 方案 2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。即應(yīng)當(dāng)通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。這樣從 2020年到 2020年 ，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 34 頁(yè) 三、股利分配的稅務(wù)管理 （ 1）股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。 利分配稅務(wù)管理舉例 【教材例 7－ 18】某公司目前發(fā)行在外的普通股為 5000萬(wàn)股，每股市價(jià) 15元。因?yàn)槠涑袚?dān)的稅負(fù)相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負(fù)輕。公司上市三年來(lái)一直執(zhí)行穩(wěn)定增長(zhǎng)的現(xiàn)金股利政策，年增長(zhǎng)率為 5%，吸引了一批穩(wěn)健的戰(zhàn)略性機(jī)構(gòu)投資者。公司目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率為 50%。 （ 3）丙董事認(rèn)為應(yīng)當(dāng)維持原來(lái)的股利分配政策，因?yàn)楣镜膽?zhàn)略性機(jī)構(gòu)投資者主要是保險(xiǎn)公司，他們要求固定的現(xiàn)金回報(bào)，且當(dāng)前資本市場(chǎng)效率較高，不會(huì)由于發(fā)放股票股利使股價(jià)上漲。 [答疑編號(hào) 1303070406] 【參考答案】 （ 1）公司 2020年度應(yīng)當(dāng)分配的現(xiàn)金股利總額 ＝ （ 1＋ 5%） 10000 ＝ 2100（萬(wàn)元） （ 2） ① 甲董事提出的股利分配方案的個(gè)人所得稅稅額為 0。 站在投資者的角度： Ⅰ. 既可以獲得股利，又可以獲得股票價(jià)值相對(duì)上升 的好處； Ⅱ. 并且由于股利收入和資本利得稅率的差異，如果投資者把股票股利出售，還會(huì)給他帶來(lái)資本利得納稅上的好處。 ④ 結(jié)合題目分析應(yīng)該選擇丙董事方案，原因如下： Ⅰ. 題目中給出條件： “ 由于公司有良 好的財(cái)務(wù)狀況和成長(zhǎng)能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關(guān)系， ” 說(shuō)明企業(yè)有足夠的能力籌集到投資所需資金。 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、目標(biāo) 義 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)