【正文】 ② 應(yīng)納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 2 3 38000 1962020 490500 4 5 合計 190000 9810000 2452500 方案 4：采取縮短折舊年限法計提折舊。 （ 2）返還現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人 所得稅 特殊銷售行為 稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 【教材例 7－ 12】促銷方式稅收籌劃 某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得 稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率 25%。其納稅及盈利情況如下： ① 增值稅情況： 應(yīng) 納增值稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 贈送 30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計算如下： 應(yīng)納增值稅額＝ 30／（ 1＋ 17%） 17% － 18／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 合計應(yīng)納增值稅＝ ＋ ＝ ② 個人所得稅情況： 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 27 頁 根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。 【教材例 7－ 13】兼營與混銷的稅收籌劃 某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）下設(shè) 3個非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。 一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理 （ 1）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅計算 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準(zhǔn)予扣除項目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額 25% （ 2）應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。 假設(shè)銷售額為 A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60%／ 5‰ ＝ 120B ，則按銷售額 1／ 120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額。 （ 2）雖然上交的管理費(fèi)已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局 2020年 8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā) [2020]86號），那么子公司可以將該項服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)提出兩種方案： 方案 1：直接向災(zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈。 二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計算 。 （ 2）利息、股息、紅利所得適用稅率 20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。當(dāng)然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機(jī)會 的作用。由于公司有良好的財務(wù)狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關(guān)系。 ② 乙董事提出的股利分配方案下，應(yīng)該繳納的個人所得稅稅額＝ 1000060%5/1050%20%＝ 300（萬元） ③ 丙董事提出的股利分配方案下，個人股東可以獲得的現(xiàn)金股利為 210060% ＝ 1260（萬元） 應(yīng)繳納 的個人所得稅稅額＝ 126020%50% ＝ 126（萬元） （ 3） ① 甲董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度，在公司面臨較好的投資機(jī)會時可以迅速獲取所需資金，但不能確保公司股價的穩(wěn)定，不利于公司樹立良好的形象。 Ⅱ. 通過計算丙董事的方案相對于乙懂事的方案還可以使得股東少交稅。 站在投資者的角度 穩(wěn)定的股利額有助于投資者安排股利收入和支出。 （ 3）分別站在企業(yè)和投資者的角度，比較分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配 方案的利弊，并指出最佳股利分配方案。公司 2020年計劃新增一投資項目，需要資金 8000萬元。 [答疑編號 1303070405] 『正確答案』 方案 1：應(yīng)納個人所得稅＝ 750020% （ 1－ 50%）＝ 750（萬元） 方案 2：應(yīng)納個人所得稅＝ 500120% （ 1－ 50%）＝ 50（萬元） 顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。由于 2020年仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，若企業(yè)在 2020年度進(jìn)行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加 企業(yè)收入，提高2020年度應(yīng)納稅所得額到 30萬元， 2020年度壓縮的成本和支出在 2020年予以開支，這樣， 2020年度的應(yīng)納稅所得額為 30萬元， 2020年度的應(yīng)納稅所得額為 40萬元， 2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 10萬元（ 40萬元 25% ＝ 10萬元），從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 5萬元（ 15萬元－ 10萬元）。 需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實(shí)現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？ [答疑編號 1303070401] 『正確答案』 （ 1）企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取管理費(fèi)文件停止執(zhí)行。 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了 服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 31 頁 務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么子公司可以將該項服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。此時，設(shè)備及材料價款 200萬元由原企業(yè)納增值稅，即： 應(yīng)納增值稅＝ 200／（ 1＋ 17%） 17% － 17＝ ， 而勞務(wù)費(fèi)收入 100萬元，由新獨(dú)立的施工公司繳 納營業(yè)稅，即： 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 1003% ＝ 3萬元 兩稅加在一起，則公司應(yīng)納稅金額為： ＋ 3＝ 。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 28 頁 ① 增值稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ ② 個人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個人所得稅 （計算方法同方 案 2） ③ 企業(yè)所得稅： 企業(yè)利潤總額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%）－ 30－ ＝－ 應(yīng)納所得稅額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%） 25% ＝ 稅后利潤＝－ － ＝－ （ 4）從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示： 表 7－ 10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 稅后凈利潤 1 － 2 3 － 通過比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 表 7－ 6 直線法計算應(yīng)交所得稅 單位：元 年數(shù) ① 每年折舊 額 ② 應(yīng)納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應(yīng)納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 38000 1962020 490500 2 38000 1962020 490500 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 23 頁 3 38000 1962020 490500 4 38000 1962020 490500 5 38000 1962020 490500 合計 190000 9810000 2452500 方案 2：采取雙倍余額遞減法計提折舊。 2020年和 2020年各出售一半，售價均為 1000萬元。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應(yīng)綜合權(quán)衡由推遲納稅所獲得時間價值與提前購貨付款所失去時間價值 【教材例 7－ 8】購貨對象的稅收籌劃 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，預(yù)計每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入 500萬元，同時需要外購棉布 200噸。 【請問】從稅務(wù)角度看哪種方式更合適 ? [答疑編號 1303070204] 『正確答案』 方案 1：若企業(yè)投資國債。 2020～ 2020年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅： 2020～ 2020年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（ 1100＋ 1200＋ 1300＋ 1400＋ 1500） 25% ＝1625（萬元） 2020～ 2020年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15% ＝ 210（萬元） 丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額＝ 1625＋ 210＝ 1835（萬元） 所以三個方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 15 頁 （ 3）方案 3：假設(shè) A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立， B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。 企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。 應(yīng)納稅所得額＝ 900－（ 480＋ 240）＝ 180萬元 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 12 頁 應(yīng)交所 得稅＝ 18025% ＝ 45萬元 由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。假定企業(yè)所得稅稅率為 25%且無其他納稅調(diào)整事項，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 140025% ＝ 350萬元； 稅后利潤＝ 1400－ 350＝ 1050萬元； 每股凈利＝ 1050萬元 247。 表 7－ 3 每年等額還本且每年支付剩余借款利息的具體情 況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當(dāng)年利息 ③ ＝②10% 當(dāng)年所還金額 ④ 當(dāng)年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③－ ④ 當(dāng)年投資收益 ⑥ 當(dāng)年稅前利潤 ⑦ ＝ ⑥ －③ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 O 420 400 100 合計 － 300 － － － 1200 300 方案 4：每年付息，到期還本。但是，企業(yè)在使用債務(wù)融資時還應(yīng)該考慮財務(wù)風(fēng)險承受能力。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得： ； 1200萬元，銀行借款投入 800萬元，借款年利率 10%。 多選題】（ 2020年）下列各項中，屬于企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容的有（ ）。 （ 3）稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。 基于上面這一段的要求，本章掌握起來并不困難。 2020年度考了 12分，包含一個計算題和綜合題的一部分。 第一節(jié) 稅務(wù)管理概述 【考點(diǎn) 1】 稅務(wù)管理概述 【掌握要求】 理解稅務(wù)管理含義、掌握稅務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容；記住稅務(wù)管理的原則。 納稅實(shí)務(wù)管理 企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報 稅務(wù)行政管理 企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)行政復(fù)議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理 稅務(wù)計劃管理 企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項 目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制 涉稅業(yè)務(wù)稅務(wù)管理 企業(yè)籌資、投資、營銷、經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)稅、商務(wù)合同、稅務(wù)會計、薪酬福利稅務(wù)管理