【正文】 ② 應納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 2 3 38000 1962020 490500 4 5 合計 190000 9810000 2452500 方案 4：采取縮短折舊年限法計提折舊。 （ 2）返還現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人 所得稅 特殊銷售行為 稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規(guī)定，在經營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 【教材例 7－ 12】促銷方式稅收籌劃 某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得 稅實行查賬征收方式，適用稅率 25%。其納稅及盈利情況如下： ① 增值稅情況： 應 納增值稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 贈送 30元商品應該視同銷售，其增值稅的計算如下： 應納增值稅額＝ 30／（ 1＋ 17%） 17% － 18／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 合計應納增值稅＝ ＋ ＝ ② 個人所得稅情況： 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 27 頁 根據個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。 【教材例 7－ 13】兼營與混銷的稅收籌劃 某有限責任公司（增值稅一般納稅人）下設 3個非獨立核算的業(yè)務經營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。 一、企業(yè)所得稅的稅務管理 （ 1）應納稅所得額和應交企業(yè)所得稅計算 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準予扣除項目－允許彌補的以前年度虧損 應交企業(yè)所得稅＝應納稅所得額 25% （ 2）應納稅所得額的合理確定是應交所得稅籌劃的關鍵。 假設銷售額為 A，業(yè)務招待費發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60%／ 5‰ ＝ 120B ，則按銷售額 1／ 120確定當年的業(yè)務招待費最高限額。 （ 2）雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，則根據國家稅務總局 2020年 8月發(fā)布的《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā) [2020]86號），那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。企業(yè)提出兩種方案： 方案 1：直接向災區(qū)群眾進行捐贈。 二、虧損彌補的稅務管理 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算 。 （ 2）利息、股息、紅利所得適用稅率 20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務。當然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機會 的作用。由于公司有良好的財務狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關系。 ② 乙董事提出的股利分配方案下，應該繳納的個人所得稅稅額＝ 1000060%5/1050%20%＝ 300（萬元） ③ 丙董事提出的股利分配方案下，個人股東可以獲得的現(xiàn)金股利為 210060% ＝ 1260（萬元） 應繳納 的個人所得稅稅額＝ 126020%50% ＝ 126（萬元） （ 3） ① 甲董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度，在公司面臨較好的投資機會時可以迅速獲取所需資金，但不能確保公司股價的穩(wěn)定，不利于公司樹立良好的形象。 Ⅱ. 通過計算丙董事的方案相對于乙懂事的方案還可以使得股東少交稅。 站在投資者的角度 穩(wěn)定的股利額有助于投資者安排股利收入和支出。 （ 3）分別站在企業(yè)和投資者的角度，比較分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配 方案的利弊，并指出最佳股利分配方案。公司 2020年計劃新增一投資項目，需要資金 8000萬元。 [答疑編號 1303070405] 『正確答案』 方案 1：應納個人所得稅＝ 750020% （ 1－ 50%）＝ 750（萬元） 方案 2：應納個人所得稅＝ 500120% （ 1－ 50%）＝ 50（萬元） 顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。由于 2020年仍有未彌補完的虧損，因此，若企業(yè)在 2020年度進行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加 企業(yè)收入，提高2020年度應納稅所得額到 30萬元， 2020年度壓縮的成本和支出在 2020年予以開支，這樣， 2020年度的應納稅所得額為 30萬元， 2020年度的應納稅所得額為 40萬元， 2020年度應當繳納企業(yè)所得稅 10萬元（ 40萬元 25% ＝ 10萬元），從而減少企業(yè)所得稅應納稅額 5萬元（ 15萬元－ 10萬元）。 需要注意的是，納稅人進行捐贈應當符合稅法規(guī)定條件。最理想的狀態(tài)應該是發(fā)生業(yè)務招待費的最高限額。請問該企業(yè)應如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？ [答疑編號 1303070401] 『正確答案』 （ 1）企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。 母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了 服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 31 頁 務的內容、收費標準及金額等，那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。此時，設備及材料價款 200萬元由原企業(yè)納增值稅，即： 應納增值稅＝ 200／（ 1＋ 17%） 17% － 17＝ ， 而勞務費收入 100萬元，由新獨立的施工公司繳 納營業(yè)稅，即： 應納營業(yè)稅＝ 1003% ＝ 3萬元 兩稅加在一起，則公司應納稅金額為： ＋ 3＝ 。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 28 頁 ① 增值稅： 應納增值稅稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ ② 個人所得稅：應代顧客繳納個人所得稅 （計算方法同方 案 2） ③ 企業(yè)所得稅： 企業(yè)利潤總額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%）－ 30－ ＝－ 應納所得稅額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%） 25% ＝ 稅后利潤＝－ － ＝－ （ 4）從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示： 表 7－ 10 各方案稅收負擔綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 稅后凈利潤 1 － 2 3 － 通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 表 7－ 6 直線法計算應交所得稅 單位：元 年數(shù) ① 每年折舊 額 ② 應納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 38000 1962020 490500 2 38000 1962020 490500 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 23 頁 3 38000 1962020 490500 4 38000 1962020 490500 5 38000 1962020 490500 合計 190000 9810000 2452500 方案 2：采取雙倍余額遞減法計提折舊。 2020年和 2020年各出售一半，售價均為 1000萬元。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應綜合權衡由推遲納稅所獲得時間價值與提前購貨付款所失去時間價值 【教材例 7－ 8】購貨對象的稅收籌劃 某服裝生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入 500萬元，同時需要外購棉布 200噸。 【請問】從稅務角度看哪種方式更合適 ? [答疑編號 1303070204] 『正確答案』 方案 1：若企業(yè)投資國債。 2020～ 2020年公司總部和分支機構各自單獨繳納企業(yè)所得稅： 2020～ 2020年公司總部應繳納的企業(yè)所得稅為：（ 1100＋ 1200＋ 1300＋ 1400＋ 1500） 25% ＝1625（萬元） 2020～ 2020年分支機構應繳納的企業(yè)所得稅為：（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15% ＝ 210（萬元） 丙方案下應繳的企業(yè)所得稅總額＝ 1625＋ 210＝ 1835（萬元） 所以三個方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設置方案。適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 15 頁 （ 3）方案 3：假設 A分支機構采取子公司形式設立， B分支機構采取分公司形式設立。 企業(yè)以房地產作為出資投入并承擔投資風險和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及附加，但需交納印花稅，投資后轉讓其持有的股權時仍不需交納流轉稅，但需交納印花稅。 應納稅所得額＝ 900－（ 480＋ 240）＝ 180萬元 2020年中級會計資格考試輔導 財務管理 第 12 頁 應交所 得稅＝ 18025% ＝ 45萬元 由上例可以看出，盡管企業(yè)技術開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應交所得稅額不同。假定企業(yè)所得稅稅率為 25%且無其他納稅調整事項，預算安排不影響企業(yè)正常的生產進度。 應納企業(yè)所得稅＝ 140025% ＝ 350萬元； 稅后利潤＝ 1400－ 350＝ 1050萬元； 每股凈利＝ 1050萬元 247。 表 7－ 3 每年等額還本且每年支付剩余借款利息的具體情 況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當年利息 ③ ＝②10% 當年所還金額 ④ 當年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③－ ④ 當年投資收益 ⑥ 當年稅前利潤 ⑦ ＝ ⑥ －③ 當年應交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 O 420 400 100 合計 － 300 － － － 1200 300 方案 4：每年付息，到期還本。但是，企業(yè)在使用債務融資時還應該考慮財務風險承受能力。假設投資總額由以下兩種方式獲得： ； 1200萬元，銀行借款投入 800萬元，借款年利率 10%。 多選題】（ 2020年）下列各項中，屬于企業(yè)稅務管理內容的有（ ）。 （ 3）稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。 基于上面這一段的要求，本章掌握起來并不困難。 2020年度考了 12分，包含一個計算題和綜合題的一部分。 第一節(jié) 稅務管理概述 【考點 1】 稅務管理概述 【掌握要求】 理解稅務管理含義、掌握稅務管理目標、內容；記住稅務管理的原則。 納稅實務管理 企業(yè)稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報 稅務行政管理 企業(yè)稅務證照保管、稅務稽查應對、稅務行政復議申請與跟蹤、稅務行政訴訟、稅務行政賠償申請和辦理 稅務計劃管理 企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經營活動、重大項 目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制 涉稅業(yè)務稅務管理 企業(yè)籌資、投資、營銷、經營、技術開發(fā)稅、商務合同、稅務會計、薪酬福利稅務管理