【正文】 則年末計提存貨跌價準備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =1608=152（萬元） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值 152 萬元高于甲商品的成本 140 萬元， C 原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。 2．可變現(xiàn)凈值的計算 （ 1）可變現(xiàn)凈值的計算公式 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 16 頁 ① 用于出售的存貨 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價 —估計的銷售費用及相關(guān)稅金 ② 用于生產(chǎn)的材料等存貨 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價 —至完工估計將要發(fā)生的成本 —估計的銷售費用及相關(guān)稅金 （ 2）可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定 ① 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價格作為售價；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。銷售凈額 ② 銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ③ 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ④ 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成 本 本期銷售成本 3．零售價法 （ 1）概念。 （ 4）對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng) 交消費稅 [例 ]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金 100元， 20xx 年 12月 20日包裝物逾期未收回，沒收押金： 借：其他應(yīng)付款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入（ 100/） 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （注：理解為將包裝物銷售了） 假設(shè)卷煙的消費稅率為 30%，則計算押金應(yīng)交的消費稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅（ *30%） （注：如果包裝的是不交消費稅的商品，則沒收押金不交消費稅） 【考點三】存貨的簡化核算方法（理解） 1．計劃成本法 （ 1）賬戶設(shè)置。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 10 貸：銀行存款 10 可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。 2．存貨的確認。 會計處理 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。 ① 20xx年 1 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx年 3 月 1 日，出售債權(quán) 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 9 頁 共 16 頁 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117 萬元（其中價款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 16 頁 賬準備進行處 理。 （ 2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”科目，按 實際支付的手續(xù)費，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記 “短期借款 ”等科目。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無 法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。 ① 計提壞賬準備時 借：管理費用 貸：壞賬準備 ② 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④ 沖回多提的壞賬準備 借：壞賬準備 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 16 頁 貸：管理費用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準備： ① 當年發(fā)生的應(yīng)收款項； ② 計劃對應(yīng)收款項進行重組； ③ 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； ④ 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。我國會計制度規(guī)定只能采用 總價法。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過 6個月。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地 位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分數(shù)不多，本章重點是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。 【考點四】會計六要素的概念（掌握） 1．資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 (20xx 年 《股份有限公司會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準備 ，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法 ，將其賬面價值一次性核銷 ，決定延長其折舊年限 ，將該投資由權(quán)益法 核算改為成本法核算 【答案】 B、 【解析】本題的考核點是一貫性原則。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 2．會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 16 頁 CPA班《會計》講義 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為 2分左右。會計主體不同于 法律主體，一個法律主體可以有多個會計主體（如分公司、車間），一個會計主體也可以有多個法律主體（如編制合并會計報表）。我國要求上市公司每個季度提供一次財務(wù)會計報告。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計 報表附注中予以說明。 （ 4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會計期間 (或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當作為資本性支出。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。 2．負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 2．本章內(nèi)容可能基本沒有變化。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。到期日的計算方法是： ① 按日表示時，應(yīng)按實際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭； ② 按月表示時，如果是月份中間開出，則 “日對日 ”；如果是月末開出，則 “月末對月末 ”。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn) 清償后仍然無法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項也應(yīng)提取壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應(yīng)借