【正文】 的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 “原材料 ”按計劃成本計價；實際成本通過 “物資采購 ”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過 “材料成本差異 ”核算。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同： （ 1）購入存貨：一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 16 頁 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。 ② 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入 “其他應(yīng)收款 ”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記 “財務(wù)費用 ”科目，下同）等科目，按可沖減的增值 稅銷項稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按原記入 “其他應(yīng)收款 ”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。收到票據(jù)款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計提、沖回、補提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與會計政策變更、會計差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，本題 A 項屬這種情況；二是改 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁 共 16 頁 變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，本題 C、 D項屬這種情況。 （ 4）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 3．持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。 【考點二】會計核算的 4 個基本前提（理解） 1．會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 （ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 【例題 1】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有 ( 。 損失是指除費用和直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。 借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財務(wù)費用 3．應(yīng)收票據(jù)收回 （ 1）到期收回。 【考點六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元） 1 年以內(nèi) 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合計 700 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 16 頁 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。 20xx年 8 月 1 日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款 100 萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 （ 2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務(wù)處理 ① 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費用（車間管理部門領(lǐng)用） 管理費用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用） 營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料 ② 對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用 、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付福利費 在建工程 待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 13 頁 共 16 頁 ③ 對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計算銷項稅額 借：其他業(yè)務(wù)支出（對外銷售） 長期股權(quán)投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 應(yīng)付賬款（用于抵債） 固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： ① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計入 “生產(chǎn)成本 ”； ② 隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入 “營業(yè)費用 ”； ③ 隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”； ④ 出租包裝物，計入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”； ⑤ 出借包裝物，計入 “營業(yè)費用 ” 。 “成本 ”是指存貨的歷史成本； “可變現(xiàn)凈值 ”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 ④ 用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量 [例 4]20xx 年 12 月 31 日， D原材料的賬面成本為 100 萬元， D 原材料的估計售價為80萬元； D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用 D 原材料 100 萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為 40 萬元），乙商品的估計售價僅為 135 萬元，估計 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 16 頁 乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為 7 萬元。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 16 頁 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應(yīng)交消費稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見甲公 司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計入了成本。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的 成本能夠可靠地計量。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應(yīng)借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 2．負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （ 4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會計期間 (或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。我國要求上市公司每個季度提供一次財務(wù)會計報告。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 16 頁 CPA班《會計》講義 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為 2分左右。半年度、季度和月度均稱為會計中期。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 【考點四】會計六要素的概念（掌握） 1．資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。我國會計制度規(guī)定只能采用 總價法。 ① 計提壞賬準(zhǔn)備時 借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 轉(zhuǎn)銷的壞賬又