【正文】 則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 乙商品可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價 — 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1357=128（萬元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值 128 萬元低于乙商品的成本 140 萬元， D 原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D 原材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價 — 將 D 原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本 — 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =135407=88（萬元） D原材料的成本為 100 萬元，可變現(xiàn)凈值為 88 萬元，計提跌價準(zhǔn)備 12元： 借：管理費用 12 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 12 3．有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （ 1）期末提 取或補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時： 借：管理費用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （ 2）期末沖回存貨跌價損失準(zhǔn)備時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用 （ 3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減管理費用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備不沖減管理費用 [例 5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17%，該公司有一項庫存商品賬面余額 1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 200 萬元，本期用 400 萬元存貨償 還一項 300 萬元的應(yīng)付賬款（計稅價格 400萬元）；另對外銷售 350萬元的存貨，取得銷售收入 300 萬元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開具，款項尚未收到。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： B 材料可變現(xiàn)凈值 =B 材料的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =1103=107（萬元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 3）材料跌價準(zhǔn)備的特殊問題 ① 對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。按規(guī)定， “會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ”。 （ 2）計算公式 ① 成本率 =（期初存貨成本 +本期購貨成本） 247。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 “原材料 ”按計劃成本計價；實際成本通過 “物資采購 ”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過 “材料成本差異 ”核算。采用實際成本計價核算時，計價方法有個別計價法（適用單個高價值存貨）、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動平均法。 ② 收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 [例 ]20xx 年 12月 15 日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅 10 元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應(yīng)交消費稅 25元。則： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117 年末時： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117 貸：資本公積 ——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅（ 117*33%） （ 4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同： （ 1）購入存貨：一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。 3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 16 頁 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。 ① 20xx年 1 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx年 2 月 1 日，出售債權(quán) 借：銀行存款 1000000 其他應(yīng)收款 117000 財務(wù)費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ③ 4 月 1 日，發(fā)生銷售折讓 借：主營 業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應(yīng)收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)，取得出售款 220萬元。 ② 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入 “其他應(yīng)收款 ”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記 “財務(wù)費用 ”科目，下同）等科目，按可沖減的增值 稅銷項稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按原記入 “其他應(yīng)收款 ”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100 萬元（其中價款 元，增值稅 ），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 20xx 年 3 月 1日收回貨 款 100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx 年 12月 31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。 【考點四】預(yù)付賬款的核算（了解） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入 “應(yīng)付賬款 ”科目的借方，但在編制會計報表時，要將 “預(yù)付賬款 ”和 “應(yīng)付賬款 ”的金額分開報告，即 “預(yù)付賬款 ”報表項目的金額為 “預(yù)付賬款 ”明細(xì)賬的借方余額與 “應(yīng)付賬款 ”明細(xì)賬的借方余額之和； “應(yīng)付賬款 ”報表項目的金額為“預(yù)付賬款 ”明細(xì)賬的貸方余額與 “應(yīng)付賬款 ”明細(xì)賬的貸方余額之和。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。收到票據(jù)款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2．持有票據(jù)期末計息 對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足 以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記 “營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞