【正文】 交納消費稅時，如何核算 需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： ① 收回后直接銷售，則計入成本 [例 ]20xx 年 12月 15 日，甲公司 收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅 10元，甲公司稅款已付。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應交稅金 ——應交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應交稅金 ——應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企 業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時： 借：應交稅金 ——應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時： 借：主營業(yè)務稅金及附加 25 貸：應交稅金 ——應交消費稅 25 下月 10日前甲公司申報上交稅金 ： 借：應交稅金 ——應交消費稅 15 貸：銀行存款 15 可見甲公司稅收負擔為 25元，其中 10元由乙企業(yè)申報上繳，甲公司自己申報上繳 15元。 （ 2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理 ① 生產經營領用 借：生產成本（產品領用） 制造費用（車間管理部門領用） 管理費用（企業(yè)管理部門領用） 營業(yè)費用（專設銷售機構領用） 貸：原材料 ② 對于福利部門領用、在建工程領用 、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出 借：應付福利費 在建工程 待處理財產損溢 貸：原材料 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額轉出） 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 13 頁 共 16 頁 ③ 對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額 借：其他業(yè)務支出（對外銷售） 長期股權投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 應付賬款（用于抵債） 固定資產（用于換入資產） 貸：原材料 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） （ 3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： ① 生產領用包裝物，計入 “生產成本 ”； ② 隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入 “營業(yè)費用 ”； ③ 隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入 “其他業(yè)務支出 ”； ④ 出租包裝物，計入 “其他業(yè)務支出 ”； ⑤ 出借包裝物，計入 “營業(yè)費用 ” 。 “材料成本差異 ”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。 （ 2）計算公式 ① 毛利率 =銷售毛利 247。（期初存貨售價 +本期購貨售價） ② 期末存貨成本 =期末存貨售價總額 成本率 ③ 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 【考點四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過 “待處理財產損溢 ——待處理流動資產損溢 ”科目核算，批準后再沖減管理費用。 “成本 ”是指存貨的歷史成本； “可變現凈值 ”是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 ② 如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。 ③ 用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現凈值預 計高于產成品的成本，則原材料應當按照原材料成本計量 [例 3]20xx 年 12 月 31日， C 原材料的賬面成本為 100 萬元， C 原材料的估計售價為90 萬元； C 原材料用于生產甲商品，假設用 C 原材料 100 萬元生產成甲商品的成本為 140萬元，甲商品的估計售價為 160 萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為 8 萬元。甲公司的會計分錄是： ① 債務重組完成時： 借：應付賬款 300 存貨跌價準備 [200*（ 400/1000） ] 80 營業(yè)外支出 88 貸：庫存商品 400 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）（ 400*17%） 68 ② 銷售實現時： 借：應收賬款 351 貸：主營業(yè) 務收入 300 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務成本 350 貸：庫存商品 350 借：存貨跌價準備 [200*（ 350/1000） ]70 貸：管理費用 70 。 ④ 用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現凈值預計低于產成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現凈值計量 [例 4]20xx 年 12 月 31 日， D原材料的賬面成本為 100 萬元， D 原材料的估計售價為80萬元； D原材料用于生產乙商品，假設用 D 原材料 100 萬元生產成乙商品的成本為 140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為 40 萬元），乙商品的估計售價僅為 135 萬元，估計 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 16 頁 乙商品銷售費用及相關稅金為 7 萬元。則年末計提存貨跌價準備如下： A商品可變現凈值 =A商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關稅金 =802=78（萬元） 應計提跌價準備 22 萬元： 借：管理費 用 22 貸：存貨跌價準備 22 ② 用于出售的原材料跌價準備的計提 [例 2]20xx 年 12月 31日， B 原材料的賬面成本為 100 萬元，因產品結構調整，無法再使用 B 原材料，準備將其出售，估計 B 材料的售價為 110 萬元，估計的銷售費用及相關稅金為 3 萬元。 ② 用于出售的材料，以市場價格作為可變現凈值計量基礎。 【考點五】存貨跌價準備的核算（掌握） 1．計提存貨跌價準備的概念。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 （ 2）主要賬務處理 ① 購入時 借：物資采購 (實際成本 應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 貸：銀行存款 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 16 頁 驗收入庫： 借：原材料 (計劃成本 貸：物資采購 結轉差異： 借：材料成本差異 (超支差異 貸：物資采購 借：物資采購 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異 ② 發(fā)出材料 借：生產成本等科目 貸：原材料（計劃成本） 月末計算并調整本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異： 本月材料成本差異率 = 月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％ 月初結存 材料計劃成本＋本月收料計劃成本 （注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本） 借：生產成本等科目 (藍字或紅字 貸：材料成本差異 (藍字或紅字 (1)概念。增設 “物資采購 ”和 “材料成本差異 ”科目。 2．發(fā)出存貨的核算 （ 1）發(fā)出存貨的計價方法。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 16 頁 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應交消費稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見甲公 司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。一般賬務處理是： 借：原材料 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發(fā)票時） 貸：待轉資產價值 年末時 借：待轉資產價值 貸：資本公積 ——接受捐贈非現金資產價值 應交稅金 ——應交所得稅 [例 ]20xx年 12月 30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為 100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為 17 萬元，企業(yè)所得稅率為 33%。 在確定存貨成本的過程中，需 要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用； (2)一般倉儲費用，計入管理費用； (3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一