【正文】 （ 4）不同的存貨，期末計提跌價準備舉例 ① 庫存商品跌價準備的計提 [例 1]20xx 年 12月 31日， A庫存商品的賬面成本為 100 萬元，估計售價為 80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為 2 萬元。月末通過計算材料成本差異率，調整有關材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。一般賬務處理是： 借：原材料 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 （ 3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據(jù)時，按同類市場價作為實際成本。 2．本章內容新變化：刪除存貨的后進先出法。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應收款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 （ 2）備抵法。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 16 頁 【考點三】應收賬款的核算（理解） 1．應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 16 頁 2．貨幣資金的核算，應注意以下幾點： （ 1）現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余，先應通過 “待處理財產損溢 ”科目核算，現(xiàn)金短缺時，有責任人賠償部分，計入 “其他應收款 ”，由企業(yè)負擔的凈損失，計入 “管理費用 ”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉入 “營業(yè)外收入 ”。 【例題 2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。 4．會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 二 、本章考點精講 【考點一】會計的概念（了解） 1．會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報 告，應當折算為人民幣。 （ 3）實質重于形式原則，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 6．利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤應當包括營業(yè)利潤、投資損益、利得和損失等。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。 [例 ]甲公司于 20xx 年 4月 1 日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500 萬元，貨款未收；20xx年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300萬元，貨款未收。 （ 6）企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。要求對上述銷售業(yè)務、 出售債權、發(fā)生銷售折讓進行處理。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 2．發(fā)出存貨的核算 （ 1）發(fā)出存貨的計價方法。 【考點五】存貨跌價準備的核算（掌握） 1．計提存貨跌價準備的概念。甲公司的會計分錄是： ① 債務重組完成時： 借：應付賬款 300 存貨跌價準備 [200*（ 400/1000） ] 80 營業(yè)外支出 88 貸：庫存商品 400 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）（ 400*17%） 68 ② 銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 351 貸：主營業(yè) 務收入 300 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務成本 350 貸：庫存商品 350 借：存貨跌價準備 [200*（ 350/1000） ]70 貸：管理費用 70 。（期初存貨售價 +本期購貨售價） ② 期末存貨成本 =期末存貨售價總額 成本率 ③ 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 【考點四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過 “待處理財產損溢 ——待處理流動資產損溢 ”科目核算，批準后再沖減管理費用。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應交稅金 ——應交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應交稅金 ——應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企 業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時： 借：應交稅金 ——應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時： 借：主營業(yè)務稅金及附加 25 貸：應交稅金 ——應交消費稅 25 下月 10日前甲公司申報上交稅金 ： 借：應交稅金 ——應交消費稅 15 貸：銀行存款 15 可見甲公司稅收負擔為 25元，其中 10元由乙企業(yè)申報上繳，甲公司自己申報上繳 15元。 [例 ]20xx 年 12月 25 日接受代銷商品 100 元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減 100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。甲公司支付相關手續(xù)費 萬元。 （ 5）由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。 3）企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回 的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 【考點五】其他應收款的核算（理解） 其他應收款包括企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應收的 各種墊付款。 【考點二】應收票據(jù)的核算（掌握） 1．收到票據(jù) 應收票據(jù)中的 “票據(jù) ”指的是商業(yè)匯票。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｈ绻O置秘密準備，將視為重大會計差錯進行更正。 5．在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 2．本章內容可能略有變化：增加利得與損失的概念。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 （ 2）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持 一致，不得隨意變更。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足 以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記 “營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。 （ 2）如果與應收債權有關的風險、報酬實質上并未發(fā)生轉移，應作為以應收債權為質押取得的借款，并進行相關會計處理。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應收債權出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款 220萬元。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。則： 借：原材料 100 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 17 貸：待轉資產價值 ——接受捐贈非貨幣性資產價值 117 年末時： 借：待轉資產價值 ——接受捐贈非貨幣性資產價值 117 貸：資本公積 ——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 應交稅金 ——應交所得稅（ 117*33%） （ 4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。則年末計提存貨跌價準備如下： B 材料可變現(xiàn)凈值 =B 材料的估計售價 — 估計的銷售費用及相關稅金 =1103=107（萬元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。 （ 3）材料跌價準備的特殊問題 ① 對于用于生產而持有