【正文】 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 16 頁 CPA班《會計(jì)》講義 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為 2分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告（編制、調(diào)整）奠定了理論基礎(chǔ)，通過本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)掌握會計(jì)核算的基本前提和一般原則，掌握會計(jì)要素的內(nèi)涵。 2．本章內(nèi)容可能略有變化：增加利得與損失的概念。 3．本章復(fù)習(xí)方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計(jì)六要素的核算聯(lián)系起來，以恰當(dāng)運(yùn)用會計(jì)核算的原理和方法。 二 、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】會計(jì)的概念（了解） 1．會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 2．會計(jì)通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。 【考點(diǎn)二】會計(jì)核算的 4 個基本前提（理解） 1．會計(jì)核算的基本前提包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 2．會計(jì)主體：是指會計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計(jì)工作的空間范圍。會計(jì)主體不同于 法律主體，一個法律主體可以有多個會計(jì)主體（如分公司、車間），一個會計(jì)主體也可以有多個法律主體（如編制合并會計(jì)報表）。 3．持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告中作相應(yīng)披露。 4．會計(jì)分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 在會計(jì)分期前提下，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、 半年度、季度和月度均按公歷起訖。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。我國要求上市公司每個季度提供一次財(cái)務(wù)會計(jì)報告。 由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計(jì)處理方法。 5．在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財(cái)務(wù)會計(jì)報 告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 【考點(diǎn)三】會計(jì)核算的 13個一般原則（掌握） 1．評價會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則有 6 個 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 16 頁 （ 1）客觀性原則，要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì) 報表附注中予以說明。 （ 4）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。 （ 5）及時性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 2．確認(rèn)和計(jì)量的原則有 4 個 （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期 收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （ 2）配比原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 （ 3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （ 4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會計(jì)期間 (或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計(jì)期間 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 3．起修正作用的一般原則 3 個 （ 1）謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備（秘密準(zhǔn)備是指根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，任意提取準(zhǔn)備）。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會計(jì)差錯進(jìn)行更正。 （ 2）重要性原則，要求重要會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)充分、準(zhǔn)確披露，對于次要會計(jì)事項(xiàng)可簡化處理。 （ 3）實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的典型例子有① 融資租賃； ② 收入確認(rèn)； ③ 售后租回； ④ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷； ⑤ 合并會計(jì)報表編制； ⑥ 應(yīng)收債權(quán)出售。 【例題 1】下列項(xiàng)目中，違背會計(jì)核算一貫性原則要求的有 ( 。 (20xx 年 《股份有限公司會計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對原材料計(jì)提跌價準(zhǔn)備 ，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法 ，將其賬面價值一次性核銷 ，決定延長其折舊年限 ，將該投資由權(quán)益法 核算改為成本法核算 【答案】 B、 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計(jì)政策不能作任何變更。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計(jì)政策，本題 A 項(xiàng)屬這種情況；二是改 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁 共 16 頁 變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，本題 C、 D項(xiàng)屬這種情況。違背會計(jì)核算一貫性原則要求的是 B、 E項(xiàng)。 【例題 2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。（ 20xx年） 請成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 ，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回 ，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% 《企業(yè)會計(jì)制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理 ，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 C、 D、 E 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。一貫性原則要求企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持 一致，不得隨意變更。企業(yè)專利申請成功，不得將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本；因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回，違背會計(jì)核算一貫性原則；選項(xiàng) C 、 D、 E不違背會計(jì)核算一貫性原則。 【考點(diǎn)四】會計(jì)六要素的概念（掌握） 1．資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 2．負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì) 利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 6．利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤應(yīng)當(dāng)包括營業(yè)利潤、投資損益、利得和損失等。 利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地 位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。 2．本章內(nèi)容可能基本沒有變化。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解） 1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨 幣資金。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 16 頁 2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算，現(xiàn)金短缺