【正文】 2 貸：存貨跌價準備 22 ② 用于出售的原材料跌價準備的計提 [例 2]20xx 年 12月 31日， B 原材料的賬面成本為 100 萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用 B 原材料，準備將其出售，估計 B 材料的售價為 110 萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 3 萬元。 【考點五】存貨跌價準備的核算（掌握） 1．計提存貨跌價準備的概念。 （ 2）主要賬務(wù)處理 ① 購入時 借：物資采購 (實際成本 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 貸：銀行存款 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 16 頁 驗收入庫： 借：原材料 (計劃成本 貸：物資采購 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 (超支差異 貸：物資采購 借：物資采購 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異 ② 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等科目 貸：原材料（計劃成本） 月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異： 本月材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％ 月初結(jié)存 材料計劃成本＋本月收料計劃成本 （注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本） 借：生產(chǎn)成本等科目 (藍字或紅字 貸：材料成本差異 (藍字或紅字 (1)概念。 2．發(fā)出存貨的核算 （ 1）發(fā)出存貨的計價方法。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發(fā)票時） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年末時 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：資本公積 ——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 [例 ]20xx年 12月 30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為 100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為 17 萬元，企業(yè)所得稅率為 33%。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后 ，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復習，做到融會貫通。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、 出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進行處理。 [例 1]20xx 年 1 月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物 一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 【考點七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機構(gòu)時，應(yīng)按照 “實質(zhì)重于形式 ”的原則進行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的 風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。 [例 ]甲公司于 20xx 年 4月 1 日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500 萬元，貨款未收；20xx年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300萬元，貨款未收。企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進行檢查，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責任。計價時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。 6．利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤應(yīng)當包括營業(yè)利潤、投資損益、利得和損失等。（ 20xx年） 請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 ，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉(zhuǎn)回 ，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% 《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理 ，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 C、 D、 E 【解析】本題的考核點是一貫性原則。 （ 3）實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 2．確認和計量的原則有 4 個 （ 1）權(quán)責發(fā)生制原則，是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期 收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報 告，應(yīng)當折算為人民幣。 在會計分期前提下，會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 二 、本章考點精講 【考點一】會計的概念（了解） 1．會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 3．本章復習方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計六要素的核算聯(lián)系起來，以恰當運用會計核算的原理和方法。 4．會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。 （ 2）重要性原則，要求重要會計事項應(yīng)充分、準確披露，對于次要會計事項可簡化處理。 【例題 2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。 5．費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 16 頁 2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點： （ 1）現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目核算，現(xiàn)金短缺時，有責任人賠償部分，計入 “其他應(yīng)收款 ”，由企業(yè)負擔的凈損失，計入 “管理費用 ”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外收入 ”。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 16 頁 【考點三】應(yīng)收賬款的核算（理解） 1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 （ 2）備抵法。 4）采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是： ① 剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡； ② 存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款； ③ 確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、 銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應(yīng)收款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。 4 月 1 日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預計金額相同。 2．本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進先出法。 【 考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握） 1．取得存貨，按實際成本入賬 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 （ 3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；沒有憑據(jù)時，按同類市場價作為實際成本。 （ 6）非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。月末通過計算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 2．盤虧：先通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處 理流動資產(chǎn)損溢 ”科目核算，批準后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進行處理： (1)定額內(nèi)損耗計入管理費用； (2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用； (3)自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出。 （ 4）不同的存貨，期末計提跌價準備舉例 ① 庫存商品跌價準備的計提 [例 1]20xx 年 12月 31日， A庫存商品的賬面成本為 100 萬元，估計售價為 80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 2 萬